Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2008 г. N 13АП-1912/2008

г. Санкт-Петербург

24 марта 2008 г.

Дело N А56-46707/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1912/2008) Межрайонной ИФНС России N 16 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.01.2008 по делу N А56-46707/2007 (судья Бойко А.Е.)

по заявлению ООО "Торг-Мастер"

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Абакумовой Е.Е. доверенность от 01.11.2007 б/н

от ответчика: Сбитневой И.Г. доверенность от 14.09.2007 N 17-01/32431

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торг-Мастер" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 07.11.2007 N 06-05/39124 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 10.01.2008 года заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение отменить, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации за май 2007 года налоговый орган вынес решение о неправомерном применении ставки 0 процентов при исчислении НДС при реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 28 784 370,81 руб., штраф за неуплату НДС в размере 5 756 874 руб. и пени за несвоевременную уплату НДС в размере 1 329 837,80 руб.

По мнению налогового органа, в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной экономической зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Данная норма содержит закрытый перечень операций, подлежащих обложению по ставке 0 процентов. Таким образом, отсутствуют правовые основания считать вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта разновидностью экспорта, как для целей таможенного контроля, так и для целей налогообложения.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика по следующим основаниям.

Заявитель, в соответствии с Генеральным договором поставки мобильных телефонов и аксессуаров от 06.03.2006, заключенным между заявителем и компанией Sony Ericsson Mobile Communication AB (далее - Договор), покупает мобильные телефоны и аксессуары компании Sony Ericsson (далее - товар) с целью нахождения рынка сбыта и продажи. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент поставки (п.5.1 Договора), при этом условие поставки товара, предусмотренное вышеуказанным договором, DDU Пулково (ИНКОТЕРМС 2000). Заявитель, став собственником товара в момент получения товара в аэропорту Пулково, имел право распоряжаться изделиями и, соответственно имел право на вывоз изделий своему иностранному контрагенту. Часть ввозимой партии товара оформлялась заявителем в таможенном режиме реэкспорта.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия "реэкспорт", поэтому согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В силу статьи 239 Таможенного кодекса РФ под реэкспортом товаров понимается вывоз, ранее ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров, за ее пределы.

В силу пункта 29 статьи 2 Федерального закона N 164-ФЗ от 08.12.2003 "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под экспортом товара понимается "вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе".

Следовательно, основной признак экспортной операции - факт вывоза товаров за пределы территории РФ. Таким образом, налогом на добавленную стоимость облагается экспортная операция, а не таможенный режим, то есть операция по реализации товаров за пределы таможенной территории РФ.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта не предполагает их обратного ввоза и является разновидностью экспорта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта1 статьи 151 НК РФ при помещении товаров при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации под таможенный режим реэкспорта НДС не уплачивается.

Статья 151 НК РФ является специальной нормой, регламентирующей особенности и порядок налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. В соотношении со статьей 151 НК РФ, статья 164 НК РФ "Налоговые ставки" является нормой, устанавливающей общий порядок налогообложения при осуществлении различных операций.

Следовательно, в соответствии с вышеприведенными нормами закона заявитель, оформляя товар при его ввозе в таможенном режиме "реэкспорт" НДС не уплачивал в силу закона.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Как правильно указал суд первой инстанции, положения приведенной нормы закона предусматривают возврат сумм налога в случае, когда таможенный режим реэкспорта заявляется как завершающий. То есть, при ввозе товара на таможенную территорию РФ налогоплательщик заявляет иной таможенный режим, нежели реэкспорт и, соответственно, уплачивает НДС в соответствии с другим таможенным режимом. Заявитель не менял таможенный режим ни при ввозе товара на таможенную территорию РФ ни при вывозе товара с таможенной территории РФ. То есть, таможенный режим реэкспорт были единственным заявленным заявителем и разрешенным таможенными органами в соответствии со статьей 157 ТК РФ. Следовательно, подпункт 2 пункта 2 статьи 151 НК РФ в настоящей ситуации применяться не может.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного суда от 04.04.2006 N 98-О, при реализации товаров на экспорт право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость возникает в силу заключения сделки с иностранным контрагентом, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость у которого отсутствует. Следовательно, сумма налога, уплаченная контрагентам налогоплательщика на территории Российской Федерации, не включается в стоимость товара, отправленного на экспорт, и должна быть возмещена налогоплательщику из бюджета. Данные положения Налогового кодекса Российской Федерации направлены на стимулирование развития внешнеторгового оборота и создание наиболее выгодных и благоприятных условий для совершения экспортных сделок.

Факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации подтвержден представленными в налоговый орган и в материалы дела грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможенных органов.

Материалами дела подтверждается, что все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения ставки 0 процентов при исчислении НДС, налогоплательщиком выполнены.

При таком положении судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции подлежат оставлению на ответчике.

На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 270-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.01.2008 года по делу N А56-46707/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева