Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 апреля 2008 г. N 13АП-35/2008

г. Санкт-Петербург

14 апреля 2008 г.

Дело N А56-26230/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 апреля 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Горбачевой О.В., Протас Н.И.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Севериной Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-35/2008) ЗАО "Кром Лтд" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.11.2007 по делу N А56-26230/2007 (судья Градусов А.Е.),

по иску (заявлению) ЗАО "Кром Лтд"

к Межрайонной ИФНС России N 17по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): Потехина И.Ю. (дов. N 25-11/2007 от 18.11.2007)

от ответчика (должника): Тряхова Г.А. (дов. от 30.05.2007 N 17/05253)

Воротилов В.Н. (дов. от 01.08.2007 N 17/20488)

установил:

Закрытое акционерное общество "Кром Лтд" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании на основании ст.198 АПК РФ Решения Межрайонной Инспекции ФНС России N 17 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) N 4473 от 29.06.07 о возврате сумм излишне уплаченных налогов по ст. 78 НК РФ, принятого по основаниям, нарушающим положения ст. 32 НК РФ, ст. 78 НК РФ, недействительным с момента его принятия; о признании на основании ст. 198 АПК РФ действия Инспекции по возврату 03.07.2007 платежным поручением N 90 от 29.06.2007 на расчетный счет Общества 438р. 40к. незаконным, произведенным в нарушение ст.32, ст. 78 НК РФ; об обязании Инспекции отменить Решение N 4473 от 29.06.07; об обязании Инспекции отразить записями в КЛС (карточках лицевых счетов) Общества сторнирование от 03.07.2007 операций по возврату по ст. 78 НК РФ платежными поручениями от 29.06.2007 N 87, N 88, N 89. N 90 на расчетный счет Общества денежных средств на общую сумму 1009руб. 95коп.; об обязании Инспекции принять решение и произвести зачет от 03.07.2007 возвращенных платежными поручениями от 29.06.2007 N 87, 88, 89. 90 на расчетный счет Общества денежных средств на общую сумму 1009 руб. 95коп. в погашение обязательств Инспекции по исполнительному листу N 469837, выданному 20.03.2007 Арбитражным судом СПб и ЛО по делу N А56-51051/2006, возвратить Обществу излишне взысканные по инкассовым поручениям N 18170, N 18171, N18172, N 18173, N 18174 от 19.12.06 денежные средства на общую сумму 1009руб. 95коп., взысканных в погашение задолженностей по уплате ЕСН в ФСС и в ТФОМС за январь 2003 г. и начисленных на них пеней, а также начисленных пеней по уплате ЕСН в федеральный бюджет за январь 2003 г.; об обязании Инспекции принять решение о начислении и выплате процентов на возвращенную 03.07.2007г. сумму 1009,95 руб., исчисленных с 20.01.2007г. по 02.07.2007г. включительно в порядке, оговорённом в п.5 ст. 79 НК РФ, в размере 47,58 руб. и об обязании Инспекции направить поручение на выплату процентов территориальному органу Федерального казначейства.

Решением суда от 19.11.2007 требования Общества удовлетворены частично - суд обязал Межрайонную ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу принять решение о начислении и выплате процентов на возвращенную сумму 1009,95 руб., исчисленных с 20.01.2007 по 02.07.2007 в порядке ст.79 НК РФ в сумме 47,58 руб., и направить его в орган федерального казначейства. В остальной части требования Общества оставлены без удовлетворения.

На решение суда Обществом подана апелляционная жалоба, в которой заявитель просит отменить принятый по делу судебный акт в части отказа ЗАО "Кром Лтд" в удовлетворении требований и удовлетворить заявленные Обществом требования в полном объеме. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены положения статей 32, 78, 79 НК РФ. Заявитель считает, что Инспекция произвела возврат суммы 1009,95 руб. на основании решения суда по делу N А56-51051/2006 путем уменьшения сумм текущих авансовых платежей, уплаченных Обществом за апрель, май 207 года, то есть произвела возврат денежных средств с одновременным искусственным образованием недоимки по уплате авансовых платежей по ЕСН за апрель, май 2007 года на эти же суммы.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель налогового органа просил апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.03.2007 года по делу N А56-51051/2006 суд обязал Межрайонную ИФНС России N 17 по Санкт-Петербургу возвратить на расчетный счет Общества, излишне взысканные по инкассовым поручениям N18170, N18171, N 18172, N 18173, N 18174 от 19.12.2006 денежные средства в общей сумме 1 009,95 руб.

На основании решения суда выдан исполнительный лист N 469837.

Во исполнение судебного акта инспекцией вынесены решения о возврате (том 1 листы дела 117-120) N 2781 от 29.06.2007 суммы 438,40 руб., N 2779 от 29.06.2007 суммы 503,75 руб., N 2778 от 29.06.2007 суммы 54,11 руб., N 2780 от 29.06.2007 суммы 13,69 руб., о чем налогоплательщику направлено извещение N4473 от 29.06.2007 (том 1 лист дела 6). Платежными поручениями NN87, 88, 89, 90 от 29.06.2007 указанные денежные средства 03.07.2007 перечислены на расчетный счет Общества.

Считая вынесенное налоговым органом решение (извещение) N 4473 от 29.06.2007 недействительным ввиду нарушения инспекцией положений статей 78, 32 НК РФ, а действия по возврату на расчетный счет Общества суммы 438,40 руб. незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая частично в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что возврат денежных средств, осуществленный налоговым органом со ссылкой на положения статьи 78 НК РФ, не нарушает прав налогоплательщика. Произведенный налоговым органом возврат денежных средств не порождает возникновение недоимки у Общества, поскольку карточка лицевого счета является внутренним учетным документом налогового органа и отраженные в ней данные не являются подтверждением наличия недоимки.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба Общества не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено материалами дела Общество в 2003 года состояло на налоговом учете в Выборгской ИФНС РФ. Согласно представленных доказательств налоговую отчетность по ЕСН за 2003 год налогоплательщик представил в налоговый орган по месту своего учета.

В 2004 году Общество поставлено на налоговый учет в Межрайонную инспекцию ФНС РФ N 17 по Санкт-Петербургу. Сальдо расчетов по ЕСН за 2003 г. из Выборгской инспекции в налоговый орган поступило 16.07.2007г., что подтверждается данными лицевого счета (л.д. 21 т. 2).

Проверкой деклараций по ЕСН, платежных документов, данных лицевого счета апелляционным судом установлено, что за период с 2004 г. по 2007 г. включительно исчисленные суммы ЕНС в полном объеме уплачены в соответствующие бюджеты. В платежных поручениях на перечисление ЕСН в бюджет имеется ссылка на конкретный налоговый период. Указанные обстоятельства также подтверждены представленным в материалы дела расчетом инспекции с разбивкой по бюджетам и годам.

При этом, поскольку сальдо расчетов по ЕСН за период до 2004 г. в инспекцию в 2006 году не поступило, налоговым органом было выставлено требование N 101569 от 23.10.2006г. на уплату задолженности по ЕСН и по инкассовым поручениям осуществлено взыскание в размере 1009,95 рублей, в счет погашения задолженности, возникшей в период 2003 г.

Не согласившись с действиями налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования от 23.10.2006г. и обязании возвратить излишне взысканный ЕСН.

Решением суда первой инстанции от 20 марта 2007 г. по делу N А56-51051/2006 заявленные требования удовлетворены, на налоговый орган возложена обязанность возвратить на расчетный счет излишне взысканный ЕСН в размере 1009,95 рублей.

Решение суда исполнено инспекцией путем принятия решений о возврате N 2781 от 29.06.2007 суммы 438,40 руб., N 2779 от 29.06.2007 суммы 503,75 руб., N2778 от 29.06.2007 суммы 54,11 руб., N 2780 от 29.06.2007 суммы 13,69 руб.

Однако, поскольку на момент возврата излишне взысканного налога, сальдо расчетов за 2003 год в инспекцию не поступило, по данным лицевого счета налогоплательщика вновь образовалась недоимка в размере возвращенной суммы ЕСН.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд за защитой нарушенных прав.

Исследуя сальдо расчетов по ЕСН за период до 2004 года, представленные налоговым органом расчеты, апелляционным судом установлено следующее:

За 2001 г. Обществом исчислен ЕСН в размере 143 рубля. Оплата налога произведена в размере 143 рубля.

За 2002 год представлена декларация по ЕСН с нулевыми показателями. Исчисление и уплата налога отсутствует.

За 2003 г. в Выборгскую ИФНС представлена декларация по ЕСН, согласно которой исчислен налог в размере 23 320 рублей, в том числе ФБ - 15120 рублей, ФФОМС - 208 рублей, ТФОМС - 3672 рубля, ФСС - 4320 рублей.

Фактически Обществом произведена уплата ЕСН за 2003 год в размере 20 624 рубля, в том числе ФБ - 13372 рубля, ФФОМС - 190 рублей, ТФОМС - 3246 рублей, ФСС - 3816 рублей.

Согласно представленному в 2007 г. сальдо установлено, что за январь 2003 г. налогоплательщик также произвел уплату ЕСН за январь 2003 г. в размере 1944 рубля, в т.ч. ФБ - 1260 рублей п/п N 8 от 04.02.03г., ФФОМС - 18 рублей, п/п N 12 от 04.02.03г., ТФОМС - 306 рублей, п/п N 13 от 04.02.03г., ФСС - 360 рублей, п/п N 11 от 04.02.03г.

Недоимка по итогам 2003 г. составила 2 696 рублей, в том числе ФБ - 1748 рублей, ФФОМС - 18 рублей, ТФОМС - 426 рублей, ФСС - 504 рубля.

Таким образом, недоимка по итогам 2003 г. составила 752 рубля, в том числе ФБ - 488 рублей, ТФОМС - 120 рублей, ФСС - 144 рубля. Недоимка образовалась в связи с неполной уплатой ЕСН за декабрь 2003 г. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела.

Установленные апелляционным судом факты, а также вступившее в законную силу решение арбитражного суда по делу А56-51051/2006 свидетельствуют, что налоговым органом неправомерно произведено взыскание ЕСН в декабре 2006 г. в размере 1009,95 рублей. Сумма задолженности не соответствует фактической обязанности налогоплательщика, а также нарушены требования ст. 69-71 НК РФ в части срока выставления требования об уплате недоимки, и ст. 46-48 НК РФ в части срока на принудительное взыскание налога в бесспорном порядке.

Более того, недоимка по ЕСН в размере 752 рубля, возникшая по итогам 2003 г. также не может быть взыскана с Общества ни в бесспорном, ни в судебном порядке, в связи с пропуском установленных Налоговым кодексом РФ сроков.

Принятие налоговым органом оспариваемых Обществом решений о возврате излишне взысканных налогов, и совершение действий по возврату осуществлено во исполнение вступившего в законную силу судебного акта по делу А56-51051/2006.

Согласно ст. 16 АПК РФ вступивший в законную силу судебный акт арбитражного суда является обязательным для органов и подлежит исполнению на всей территории РФ. Исполнение судебного акта не может рассматриваться как нарушение прав и законных интересов стороны по делу, в пользу которого принято решение.

При таких обстоятельствах, решения и действия налогового органа соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают прав и законных интересов Общества.

Судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований Общества о признании недействительным уведомления инспекции о возврате излишне взысканного ЕСН в размере 1009,95 рублей, действий инспекции по возврату налога.

Требования Общества об обязании Инспекции отменить Решение N 4473 от 29.06.07; об обязании Инспекции отразить записями в КЛС (карточках лицевых счетов) Общества сторнирование от 03.07.2007 операций по возврату по ст. 78 НК РФ платежными поручениями от 29.06.2007 N 87, N 88, N 89. N 90 на расчетный счет Общества денежных средств на общую сумму 1009 руб. 95коп.; об обязании Инспекции принять решение и произвести зачет от 03.07.2007 возвращенных платежными поручениями от 29.06.2007 N 87, 88, 89. 90 на расчетный счет Общества денежных средств на общую сумму 1009руб. 95коп. в погашение обязательств Инспекции по исполнительному листу N 469837, выданному 20.03.2007 Арбитражным судом СПб и ЛО по делу N А56-51051/2006, возвратить Обществу излишне взысканные по инкассовым поручениям N 18170, N 18171, N18172, N 18173, N 18174 от 19.12.06 денежные средства на общую сумму 1009руб. 95коп., взысканных в погашение задолженностей по уплате ЕСН в ФСС и в ТФОМС за январь 2003 г. и начисленных на них пеней, а также начисленных пеней по уплате ЕСН в федеральный бюджет за январь 2003 г. также не подлежат удовлетворению.

Статьей 201 АПК РФ установлено, что при принятии решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в решении должно быть указано на признание оспариваемых действий и решений незаконными и недействительными, а также на обязание соответствующих органов принятии решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку решения и действия налогового органа по возврату излишне взысканного ЕСН в размере 1009,95 рублей судом признаны законными и не нарушающими прав и законных интересов Общества, требования об обязании инспекции совершить определенные действия удовлетворению не подлежат.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования о начислении и выплате процентов в размере 47,58 рублей, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 НК РФ.

Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности). В силу пунктов 4, 5 этой статьи сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проценты в данном случае являются компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

В случае незаконного взыскания налога проценты подлежат начислению независимо от наличия или отсутствия недоимки. При наличии недоимки инспекция вправе начислить и взыскать с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налога. В случае неправомерного взыскания с налогоплательщика налога он имеет право требовать выплаты процентов за все время неправомерного удержания его денежных средств, в противном случае будет нарушен баланс публичных и частных интересов.

Судом проверен и признан обоснованным расчет процентов за период с 20.01.07 по 02.07.07. Инспекцией возражения относительно суммы процентов 47,58 руб. не представлены.

Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.11.2007 по делу N А56-26230/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

О.В. Горбачева Н.И. Протас