Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 июня 2008 г. N 13АП-5110/2008

г. Санкт-Петербург

23 июня 2008 г.

Дело N А56-21535/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 июня 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Г.В. Борисовой

судей И.Г.Савицкой , А.Б.Семеновой

при ведении протокола судебного заседания: Л.Н. Мацур

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-5110/08 и 13АП-5544/08) Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу и ОАО "Хлебный дом" на решение Арбитражного суда г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.04.2008г. по делу N А56-21535/2007 (судья Галкина Т.В.)

по заявлению ОАО "Хлебный дом"

к Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя: Пугач Т.А. доверенность от 05.04.2007г.

от ответчика: Мухина А.А. доверенность от 18.03.2008г., Борискина В.В. доверенность от 24.04.2008г. N 03-02/06802

установил:

ОАО "Хлебный дом" обратилось в Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлениями о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу от 05.06.2007г. N 223920 в части доначисления налога на прибыль в сумме 29 558 919 рублей, начисления пеней в сумме 501 910 рублей, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в сумме 5 911 784 рублей.

Решением суда первой инстанции заявленные требования ОАО "Хлебный дом" удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу от 05.06.2007г. N 223920 в части доначисления налога на прибыль за 2006 г. в сумме 14 779 460 рублей, начисления пеней в сумме 355 405 рублей и штрафа в сумме 2 955 892 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу и ОАО "Хлебный дом" направили апелляционные жалобы, в которых просили решение суда отменить, принять новый судебный акт.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы по тем основаниям, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права и не полностью выяснены обстоятельства дела, с доводами апелляционной жалобы общества не согласился, возражения изложил в отзыве и просил обществу в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы также сославшись на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, с доводами апелляционной жалобы налогового органа не согласился, считает, что материалами дела подтверждается правомерность применения им по налогу на прибыль ставки налога - 13.5% в силу Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах".

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 АПК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по г.Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г., представленной ОАО "Хлебный дом".

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 05.06.2007г. N 223920 о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Этим же решением налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 29 558 919 рублей, начислены соответствующие пени за несвоевременную уплату названного налога.

По мнению налогового органа, обществом неправомерно применена пониженная ставка налога в размере 13.5% по налогу на прибыль, поскольку капиталовложения в 2005 г. составили только 126 650 762,49 рублей, то есть менее суммы, установленной Законом Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" для применения пониженной налоговой ставки. Названные обстоятельства привели к неправильному исчислению налога на прибыль.

ОАО "Хлебный дом" не согласилось с указанным решением налогового органа по тем основаниям, что, по мнению общества, им правомерно применена налоговая льгота, установленная п.1 ст.11-4 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", поскольку общество учитывало не затраты на приобретение, модернизацию, реконструкцию и строительство основных средств, осуществленные в различные календарные периоды, а вложения, рассчитанные исходя из первоначальной стоимости или увеличения первоначальной стоимости всех основных средств, которые были приобретены в течение 2005 г., построены, модернизированы или реконструированы и введены в эксплуатацию. Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с заявлением.

Суд первой инстанции, частично признавая недействительным названное решение налогового органа, дал полную оценку обстоятельствам, установленным по делу, правильно применив нормы материального и процессуального права.

По общему правилу, установленному в п.1 ст.284 НК РФ, в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%. В этой же статье предусмотрена возможность понижения законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом ставка не может быть ниже 13,5%.

Пунктом 1 статьи 11-4 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" установлены пониженные размеры ставки налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, для юридических лиц, отвечающих требованиям, предусмотренным пунктом 2 названной статьи:

- в размере 15,5%, если они осуществили вложения на сумму от 150 млн. рублей до 300 млн. рублей;

- в размере 13,5%, если осуществили вложения на сумму от 300 млн. рублей и более.

Названным Законом определено, что под вложениями понимаются приобретение (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств.

Согласно п.2 ст.11-4 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций предоставляется юридическим лицам, отвечающим одновременно следующим требованиям:

- являющимся плательщиками налога на прибыль организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга;

- осуществившим на протяжении любого календарного года, начиная с 1 января 2005 г., рассчитанные в соответствии с п. 3 ст.11-4 названного Закона в пределах сумм, указанных в п.1 ст.11-4 Закона, вложения для производственных целей (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли).

Пунктом 3 ст.11-4 Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" установлен порядок расчета суммы вложений, указанных в пункте 1 названной статьи, согласно которому объекты основных средств, учитываемые на балансе налогоплательщика (за исключением объектов основных средств, полученных по договору лизинга) и введенные в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, учитываются по первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета, а для модернизированных и (или) реконструированных объектов основных средств - в размере увеличения первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета. Сумма вложений, указанных в пункте 1 статьи 11-4, уменьшается на остаточную стоимость объектов основных средств, находившихся на балансе налогоплательщика, эксплуатировавшихся на территории Санкт-Петербурга и отчужденных (выбывших) за вышеуказанный период. Объект основных средств может участвовать в указанном расчете только один раз.

В соответствии со ст.2 Закона Санкт-Петербурга от 16.12.2004г. N 620-88 этот Закон вступает в силу с 1 января 2005 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Закон опубликован в приложении к журналу "Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга" - "Новое в законодательстве Санкт-Петербурга" - 20.12.2004, в "Санкт-Петербургских ведомостях" N 2 - 11.01.2005г., "Вестнике Администрации Санкт-Петербурга" N 1 - 28.01.2005г., "Вестнике Законодательного Собрания Санкт-Петербурга" N 2 - 28.02.2005г.

В соответствии с п.2 ст.11-4 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 право на применение пониженной ставки налога на прибыль организаций предоставляется юридическим лицам, осуществившим на протяжении любого календарного года, начиная с 1 января 2005 г., рассчитанные в соответствии с п.3 ст.11-4 этого Закона в пределах сумм, указанных в п.1 названной статьи, вложения.

Таким образом, для получения права на применение пониженной ставки налогоплательщику необходимо осуществить названные в п.1 ст. 11-4 Закона Санкт-Петербурга N 81-11 вложения после 1 января 2005 г. в течение любого календарного года.

Из материалов дела следует, что общество в 2003 - 2005 годах затратило на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию в 2005 г., 396 166 879,23 рублей. При этом общество уплатило в 2003 г. 966 522 рублей, в 2004 г. 151 429 268 рублей и в 2005 г. 245 526 605 рублей.

Факт осуществления обществом вложений на приобретение основных средств, в том числе реконструкцию и модернизацию, в 2005 г. в сумме 245 526 005 рублей подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом.

Следовательно, у общества имелось право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 15,5%, поскольку вложения в 2005 г. осуществлены на сумму от 150 млн. рублей до 300 млн. рублей.

Суд первой инстанции дал правильную оценку данным обстоятельствам, установив, что у общества имелось право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 15,5%, поскольку вложения в 2005 г. осуществлены на сумму от 150 млн. рублей до 300 млн. рублей.

Правомерно отклонены доводы налогового органа о том, что затраты на приобретение основных средств (модернизация, реконструкция) и ввод их в эксплуатацию должны осуществляться в одном календарном году, в связи с неправильным толкованием норм Закона Санкт-Петербурга "О налоговых льготах".

Судом обоснованно отклонены доводы общества и не приняты во внимание затраты, произведенные обществом до 2005 г. на приобретение основных средств, введенных в эксплуатацию в 2005 г.

Апелляционный суд считает, что с учетом изложенного у налогового органа не имелось оснований для доначисления обществу по вышеназванным основаниям налога на прибыль за 2006 г. в сумме 14 779 460 рублей, начисления пеней в сумме 355 405 рублей и привлечения его к налоговой ответственности за неполную уплату налога в размере 2 955 892 рублей.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что суд первой инстанции в полном объеме оценил обстоятельства дела и принял законное решение, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционных жалоб налогового органа и общества не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь п.1 ст.269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.04.2008г. по делу N А56-21535/2007 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу и ОАО "Хлебный дом" без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Г.В. Борисова

Судьи

И.Г. Савицкая А.Б. Семенова