Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 августа 2008 г. N 13АП-6297/2008

г. Санкт-Петербург

04 августа 2008 г.

Дело N А42-311/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 августа 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Протас Н.И.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Блажко А.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6297/08) ИФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.04.08 по делу N А42-311/2008 (судья Белявская Е.Б.), принятое

по иску (заявлению) ООО "Северная Стивидорная Компания"

к Инспекции ФНС России по г. Мурманску

о признании недействительными решения и требования

при участии:

от истца (заявителя): не явился

от ответчика (должника): представителя Петличной Н.А. по доверенности N 01-14-27/1 от 09.01.08

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Северная Стивидорная Компания" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными принятых ИФНС России по городу Мурманску решения N 15909 от 03.12.07 и требования N 6748 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.12.07.

Решением суда от 25.04.08 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Мурманску просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, которым отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, судом неверно истолкованы нормы материального права, а именно - положения подпункта 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган ссылается на то, что у Общества отсутствовало право на применение льготы, установленной вышеуказанной нормой, поскольку на момент определения налоговой базы по НДС заказчики не полностью оплатили оказанные Обществом услуги, то есть в связи с отсутствием на момент отгрузки (завершения этапа работ) платёжных документов (выписок банка).

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного разбирательства, однако его представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела и заслушав объяснения представителя налогового органа, суд установил, что апелляционная жалоба подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты (перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость за период с 01.01.06 по 31.12.06, по результатам которой был составлен акт N 319 от 26.10.07 и принято решение от 03.12.07 N 15909 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания налоговой санкции в размере 353 288 руб., кроме того, Обществу доначислен НДС в сумме 1 766 441 руб. и пени в сумме 269 605 руб.

В названном решении налоговый орган указал, что основанием для его принятия послужило неправомерное заявление Обществом льготы в части оказания услуг в рамках безвозмездной технической помощи (содействия) Российской Федерации на сумму 9 813 560 руб., в том числе за июнь 2006 года на сумму 818 435 руб., за июль 2006 года на сумму 8 580 000 руб., за август 2006 года в сумме 415215 руб. в связи с отсутствием полного пакета документов, предусмотренного подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ (выписок банка).

В ходе проведения проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые с налогообложения) в соответствии: с подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ (код 1010268) - работы (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги суда портового флота), а также лоцманская проводка; с подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ (код 1010253) - реализация товаре (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполнении оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

В результате неправомерного применения льготы, предусмотренной подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в части оказания услуг по буксировке плавучего дока ПД-42 "Паллада" и "АПЛ проекта 671РТМ зав. N 655" в рамках оказания безвозмездной технической помощи (содействия) Российской Федерации на сумму 9 813 560 руб. налоговым органом установлено занижение Обществом НДС на сумму 1 766441 руб.

На основании названного решения налоговым органом в адрес Общества было направлено требование N 6748 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.12.07.

Не согласившись с вышеуказанными ненормативными актами налогового органа, Общество оспорило их в арбитражном суде.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, правомерно исходил из следующего.

21.05.03 между Правительством Российской Федерации и правительствами ряда европейским стран, в том числе Правительством Федеративной республики Германия, а также Правительством США и Европейским сообществом было заключено Рамочное Соглашение о многосторонней ядерно-экологической программе в Российской Федерации (далее Рамочное Соглашение от 21.05.03).

Данное соглашение определяет рамки содействия сотрудничеству в сфере безопасности обращения с отработавшим ядерным топливом и радиоактивными отходами в Российской Федерации.

Рамочное Соглашение от 21.05.03 было ратифицировано Российской Федерацией 23.12.03 Федеральным законом N 187-ФЗ.

Статьей 9 Рамочного Соглашения от 21.05.03 предусмотрено, что Российская Сторона освобождает содействие, оказываемое по настоящему Соглашению, от таможенных пошлин, налогов на прибыль, других налогов и подобных сборов Российская Сторона предпринимает все необходимые шаги для обеспечения того чтобы местные и/или региональные налоги не взимались с содействия, оказываемого по настоящему Соглашению.

Физическим и юридическим лицам, принимающим участие в осуществление программ в рамках настоящего Соглашения на территории Российской Федерации предоставляется освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, другими сборами в отношении оборудования и товаров, приобретаемых на территории Российской Федерации для реализации проектов или программ в рамках настоящее Соглашения, а также выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации.

Налогообложение будет рассматриваться как веская причина для приостановки или прекращения проекта содействия, а также для отказа от начала проекта содействия

09.10.03 во исполнение Рамочного Соглашения от 21.05.03 между Министерством Российской Федерации по атомной энергии и Федеральным министерством экономики и труда Федеративной республики Германия было заключено Соглашение об оказании содействия в ликвидации сокращаемого Российской Федерацией ядерного оружия путём утилизации атомных подводных лодок, выведенных из состава Военно-морского флота России, в рамках реализации договоренностей о глобальном партнерстве против распространения оружия к материалов массового уничтожения.

В соответствии со статьей 1 вышеназванного Соглашения с целью содействия Российской Федерации в утилизации атомных подводных лодок, выведенных из состава Военно-морского флота России, Стороны реализуют комплексный проект безопасного обращения с реакторными отсеками утилизированных атомных подводных лодок и надводных судов атомного технологического обслуживания в Северном регионе Российской Федерации, включая следующие направления работ: создание берегового пункта длительного хранения реакторных отсеков в губе Сайда, включая соответствующую инфраструктуру; совершенствование материально-технической базы и оснащенности российских предприятий с целью ускорения темпов утилизации атомных подводных лодок; создание условий для безопасного обращения с отходами, образующимися в процессе утилизации атомных подводных лодок в Северном регионе Российской Федерации; приведение окружающей среды в губе Сайда в экологически безопасное состояние.

09.06.04 между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады было заключено Соглашение о сотрудничестве в области уничтожения химического оружия, утилизации атомных подводных лодок, выведенных из состава Военно-морского Флота России, учета, контроля и физической защиты ядерных материалов и радиоактивных веществ, ратифицированное Федеральным законом от 18.07.05 N 91-ФЗ (далее Соглашение от 09.06.04).

Статьей 9 Соглашения от 09.06.04 предусмотрено, что Российская Сторона освобождает содействие, оказываемое по настоящему Соглашению, от таможенных пошлин, налогов на прибыль, других налогов и подобных сборов. Российская Сторона предпринимает все необходимые шаги для обеспечения того, чтобы местные или региональные налоги или подобные сборы не взимались с содействия, оказываемого по настоящему Соглашению.

Реализация юридическим и физическим лицам, участвующим в осуществлении Проектов сотрудничества на территории Российской Федерации, товаров, работ, услуг в рамках осуществления Проектов сотрудничества в соответствии с настоящим Соглашением, освобождается от налогообложения.

Налогообложение будет рассматриваться как веская причина для приостановки или прекращения Проекта сотрудничества, а также для отказа от начала Проекта сотрудничества.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 19 пункта 2 статьи 149 НК РФГ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при предоставлении в налоговые органы следующих документов: контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию); выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" налоговые и таможенные льготы для всех участников программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.09.99 N 1046 утвержден Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием.

Таким образом, следует согласиться с выводом суда первой инстанции о том, что из содержания и смысла приведенных норм следует, что удостоверение подтверждает принадлежность средств к гуманитарной или технической помощи (содействию) и, как следствие, свидетельствует о заключении контракта с надлежащей стороной, а, значит, служит доказательством реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной технической помощи и о правомерности применения налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в подтверждение принадлежности полученных денежных средств, как безвозмездной технической помощи, Общество представило в налоговый орган удостоверение N 4147 о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью: "Настоящим удостоверяется, что денежные средства на утилизацию трех многоцелевых атомных подводных лодок класса "Виктор" зав. NN 641, 652, 605, выгрузку ОЯТ АПЛ класса "Виктор" зав. N 636, 652 транспортировку четырёх АПЛ класса "Виктор" зав. NN 649, 655, 602, 606 на сумму 30214917 канадск. долл. являются технической помощью (содействием)".

В подтверждение принадлежности полученных в рамках Контракта N НЕРПА 21 от 02.03.06 денежных средств, как безвозмездной технической помощи, Общество представило в налоговый орган удостоверение N 4614 о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью: "Настоящим удостоверяется, что денежные средства для выполнения работ по первой транспортировке одноотсечных блоков реакторных отсеков на ПД-42 по маршруту ФГУП "СРЗ "Нерпа" - ПДХ РО "Сайда" на сумму 363 339 евро являются технической помощью (содействием)".

В рамках Контракта N НЕРПА 21 от 02.03.06 и Исполнительной договоренности от 30.03.05 ФГУП "МП Звёздочка" заключило с Обществом договор морской буксировки N ФБ-1-38/06 от 31.05.06 (с дополнительным соглашением N 1 от 23.08.06), а ФГУП "СРЗ "Нерпа" заключило с Обществом договоры морской буксировки N ФБ-1-42/06 06.07.06 и N ФБ-1-45/06 от 17.07.06.

Таким образом, судом первой инстанции обоснованно установлено, что полученные Обществом денежные средства за услуги, выполненные в рамках названных договоров, являются безвозмездной технической помощью.

Кроме того, из пункта 5.2 договора N ФБ-1-38/06 от 31.05.06 следует, что настоящий договор финансируется по линии оказания безвозмездной технической помощи и не облагается НДС на основании закона N 95-ФЗ (ст. 149 п.2 п.п. 19 НК РФ).

Пунктом 1.5 договора N ФБ-1-42/06 06.07.06 и договора N ФБ-]-45/06 от 17.07.06 предусмотрено, что Заказчик предоставляет Исполнителю документы, подтверждающие освобождение от НДС.

С учетом представленных Обществом платежных поручений N 186 от 07.06.06, N 390 от 30.06.06, N 431 от 06.07.06, N 146 от 21.09.06, N 090 от 01.08.06, N 276 от 15.08.06, N 516 от 29.11.06, N 551 от 30.11.06, N 978 от 22.12.06, подтверждающих получение Обществом от ФГУП "МП Звёздочка" и от ФГУП "СРЗ "Нерпа" денежных средств за буксировку плавучего дока ПД-42 "Паллада" и АПЛ зав, N 655, НДС не облагается и актов выполненных работ, в которых НДС не указан, счетов-фактур, в которых налоговая ставка указана "без НДС", судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что выполненные Обществом услуги по буксировке непосредственно связаны с технической помощью, оказанной в рамках Рамочного Соглашения от 21.05.03 и Соглашения от 09.06.04.

Всесторонне и полно исследовав обстоятельства дела, суд первой инстанции дал надлежащую оценку представленным по делу доказательствам и обоснованно установил наличие договорных отношений Общества с ФГУП "МП Звёздочка" и ФГУП "СРЗ "Нерпа" - организациями-получателями технической помощи по удостоверениям N 4147 и N 4614, выданным в установленном порядке, которые подтверждают принадлежность денежных средств к технической помощи (содействию), а также с учетом закрепленного в статье 15 Конституции Российской Федерации и в статье 7 НК РФ принципа приоритетного действия норм международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения, над положениями Налогового кодекса Российской Федерации и нормативно-правовых актов о налогах и сборах, суд пришел к правильному выводу о невозможности отнесения спорных хозяйственных операций к объектам налогообложения НДС. Оснований для переоценки данных выводов суда первой инстанции апелляционный суд не усматривает.

С учетом изложенного оспариваемое решение налогового органа, равно как и выставленное на его основании требование правомерно признаны судом первой инстанции недействительными.

Судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.04.08 принято без нарушения норм материального и процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 25.04.08 по делу N А42-311/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.И. Протас

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова