Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 сентября 2008 г. N 13АП-6899/2008

г. Санкт-Петербург

08 сентября 2008 г.

Дело N А21-8044/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 сентября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-6899/2008, 13АП-8140/2008) Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Калининграде, ФБУ "Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Калининградской области" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2008 года по делу N А21-8044/2007 (судья Ефименко С.Г.), принятое

по заявлению Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г. Калининграде

к ФБУ "Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Калининградской области"

3-е лицо: Межрайонная инспекция ФНС N 8 по г. Калининграду

о взыскании недоимки и пени

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Иванов А.В. - доверенность от 20.05.2008 года;

от 3-го лица: не явился, извещен;

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Калининграде обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с ФБУ ИК-8 УФСИН РФ по Калининградской области недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащей к уплате по состоянию на 1-е полугодие 2007 года, в том числе: недоимка по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 223 593 рублей, а также пени, начисленных на недоимку по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 83 279 рублей 19 копеек и пени, начисленных на недоимку по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии в сумме 1111 рублей 60 копеек, всего денежных средств в размере 307 983 рублей 79 копеек.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 31.03.2008 года с ФГУ ИК-8 УФСИН РФ по Калининградской области в пользу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Калининграде взыскана недоимка по состоянию на 1-е полугодие 2007 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащей к уплате, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии в сумме 223 593 рублей.

В остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе заявитель просит решение отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

В апелляционной жалобе ответчик просит решение отменить в части удовлетворения заявленных требований, полагает, что судом первой инстанции нарушены нормы материального права, выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель и третье лицо надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, представители не явились. Материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей заявителя и третьего лица.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы апелляционной жалобы, просил оставить апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя ответчика, суд апелляционной инстанции установил:

Ответчик ФГУ ИК-8 УФСИН России по Калининградской области в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно представленному заявителем расчету, недоимка по страховым взносам составила 223 593 рубля.

На основании расчета ответчика по авансовым платежам, реестра учета платежей, ведомости уплаты страховых взносов недоимка ответчика по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, за период 1-е полугодие 2007 г. составила 223593 руб.

Срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 1-е полугодие 2007 г. истек 04.08.2007г.

По данным Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду в связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в соответствии со ст. 26 вышеуказанного закона ответчику за период с 16.01.2003г. по 31.07.2007г. начислены пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 83279,19 руб. и пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемую на финансирование накопительной части трудовой пенсии в размере 1111,60 руб.

Ответчику было направлено требование от 05.09.2007 N 250 о погашении задолженности по страховым взносам в сумме 348047 руб. и пени в сумме 84390,79 руб., а всего 432437,79 руб. в срок до 21.09.2007 г.

В добровольном порядке требование в полном объеме не исполнено, в связи с чем заявитель обратился в арбитражный суд.

В апелляционной жалобе ответчик ссылается на то, что задолженности по уплате страховых взносов не имеет, что подтверждается представленными платежными поручениями, заявителем пропущен срок исковой давности.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика по следующим основаниям.

Представленные в суд апелляционной инстанции платежные поручения не подтверждают уплату взыскиваемой недоимки по страховым взносам за первое полугодие 2007 года.

В суд апелляционной инстанции заявителем представлен реестр учета платежей за период с 01.01.2007 года по 30.08.2007 года.

Согласно реестру платежные поручения N 42 от 05.02.2007 года на 1745 руб., N 41 от 05.02.2007 года на 5303 руб., N 137 от 06.03.2007 года на 2000 руб., N 247 от 24.04.2007 года на 5000 руб., N 211 от 03.04.2007 года на 50000 руб., N 302 от 07.05.2007 года на 9600 руб., N 379 от 31.05.2007 года на 36800 руб., N 402 от 04.06.2007 года на 7780 руб., N 520 от 29.06.2007 года на 9965 руб., N 643 от 03.08.2007 года на 10200 руб., N 654 от 03.08.2007 года на 46259 руб., N 738 от 27.08.2008 года на 40000 руб. (л.д. 134-145) были учтены при определении задолженности ответчика по уплате страховых взносов.

Заявителем также представлены платежные поручения N 303 от 24.04.2008 года, N 704 от 25.07.2008 года, N 655 от 03.08.2007 года, N 808 от 25.09.2007 года, N 739 от 29.08.2007 года, N 381 от 31.05.2007 года, N 319 от 10.05.2007 года, N 855 от 28.09.2007 года (л.д. 126-133), от 31.08.2007 года, N 840 от 27.09.2007 года, N 857 от 28.09.2007 года, N 958 от 30.10.2007 года, N 983 от 01.11.2007 года, N 982 от 01.11.2007 года, N 981 от 01.11.2007 года, N 1137 от 30.11.2007 года, N 1136 от 30.11.2007 года, N 1367 от 26.12.2007 года, N 1321 от 25.12.2007 года, N 1320 от 25.12.2007 года, N 1319 от 25.12.2007 года, N 1245 от 20.12.2007 года (л.д. 146-160). Однако согласно датам и реквизитам, указанным в полях платежных поручений, в том числе коду бюджетной классификации, данные документы не подтверждают уплату задолженности по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, за первое полугодие 2007 года.

Ссылка ответчика в апелляционном суде на то обстоятельство, что платежным поручением N 704 от 25.07.2008г. на сумму 200 000 рублей имеющаяся задолженность за 2007 г. в полном объеме уплачена, подлежит отклонению последующим основаниям.

Для идентификации платежей по расчетным документам на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами Приказом Минфином России N 106н от 24.11.04г. утверждены Правила указания информации в расчетных документах.

В соответствии с Правилами указания информации в поле "Назначение платежа" расчетного документа допускается указание дополнительной информации, необходимой для идентификации платежа. Пунктами 5, 6, 9 приложения N 2 названных Правил предусмотрено, что в поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать значение, например, "ТП" - платежи текущего года, "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа

В поле 107 указывается показатель налогового периода. Показатель используется для указания периодичности уплаты налога (сбора) или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, - "число, месяц, год". Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи, "КВ" - квартальные платежи, "ПЛ" - полугодовые платежи, "ГД" - годовые платежи. В 4 и 5 знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.

В поле 110 указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать значение, например, "НС" - уплата налога или сбора.

В материалы дела представлено платежное поручение N 704 от 25.07.2008г. на перечисление в бюджет ПФР страховых взносов на страховую часть. Информация, отраженная в полях 106, 107, 110 платежного поручения свидетельствует, что ответчиком произведен текущий платеж года, а именно месячный платеж за июль 2008 г.

При таких обстоятельствах у апелляционной инстанции отсутствуют основания для принятия указанного платежного документа в качестве доказательства погашения задолженности ответчика по уплате страховых взносов за 1 полугодие 2007 г.

Таким образом, наличие и размер задолженности по уплате страховых взносов за указанный период подтверждается материалами дела и ответчиком не опровергнуты.

Порядок и сроки взыскания задолженности заявителем не нарушены.

Требование заявителя о взыскании недоимки обоснованно удовлетворено судом первой инстанции, апелляционная жалоба ответчика удовлетворению не подлежит.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что отказ суда во взыскании пени ничем не мотивирован. Признавая правомерным взыскание сумм страховых взносов, суд не имел оснований для вывода о пропуске Управлением срока для взыскания пеней и неправомерности начисления пеней.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию заявителя по следующим основаниям.

Согласно представленном расчету взыскиваемые пени начислены за период с 16.01.2003 года по 31.07.2007 года. Расчет позволяет определить, что конечная сумма исчислена с указанием ежемесячных сумм недоимки и начисления на них пени.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ. Согласно статье 23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Закон различает сами страховые взносы, упомянутые в пункте 1 статьи 24, и авансовые платежи по страховым взносам, о которых указано в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ.

В пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Из вышеизложенного следует, что под взносами на обязательное пенсионное страхование понимаются суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации), несмотря на то, что суммы авансовых платежей уплачиваются ежемесячно. Окончательная сумма страховых взносов определяется по итогам отчетного периода (а не месяца), соответственно, ответственность возникает только при нарушении оплаты страховых взносов по итогам отчетного периода.

Правильность данного вывода подтверждается и положениями абзаца третьего пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, согласно которым данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом по итогам отчетного периода.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов согласно пункту 1 статьи 26 Закона об обязательном пенсионном страховании обеспечивается пенями. Пени начисляются в таком же порядке, как и в отношении налогов и сборов по статье 58 НК РФ: за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов (пункт 4 статьи 26 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Согласно пункту 2 статьи 26 Закона об обязательном пенсионном страховании пени начисляются при просрочке уплаты самих страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом названный Закон не содержит норм, распространяющих правило о начислении пеней за просрочку уплаты авансовых платежей.

Таким образом, пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются и уплачиваются только при нарушении сроков уплаты самих страховых взносов, а не авансовых платежей по ним.

Данные выводы подтверждаются пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" и пунктом 9 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 N 79.

Представленный Управлением Пенсионного фонда расчет пени свидетельствует о том, что пени начислены исходя из месячного срока уплаты взносов. При таких обстоятельствах требование заявителя о взыскании с ответчика пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов, начисленных помесячно, является незаконным.

Кроме того, при определении срока обращения в суд с требованием о взыскании сумм недоимок и пени по страховым взносам применяются положения статей 48 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса. Данное положение применяется также при взыскании пеней (пункт 11 статьи 48 НК РФ).

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), указанные нормы подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц (пункт 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации при неуплате плательщиком взноса в установленный срок требование об уплате недоимки должно быть направлено ему не позднее трех месяцев после наступления установленного законодательством срока уплаты.

Сроки, указанные в пункте 2 статьи 48 НК РФ, являются пресекательными и восстановлению не подлежат.

Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога.

При определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней учитывается совокупность следующих сроков: трехмесячного срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном должнику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 Кодекса. Началом течения предельного срока обращения в арбитражный суд, исчисленного путем сложения названных сроков, является день, следующий за установленным сроком уплаты налога.

В соответствии со статьей 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам расчетного периода (календарного года), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период. Пункт 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ устанавливает, что страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом. Из указанных норм следует, что страхователь должен уплатить подлежащие к уплате страховые взносы за год до 15 апреля года, следующего за расчетным.

Срок уплаты страховых взносов за 2003 год установлен до 15.04.2004, за 2004 год - 15.04.2005, за 2005 год - до 15.04.2006 г.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование к ответчику об уплате недоимки по страховым взносам за 2003 г. должно быть направлено до 15.07.2004 г., за 2004 год - до 15.07.2005 г., за 2005 год - до 15.07.2006 г.

Как следует из представленной заявителем таблицы начисления пени, ее размер исчислен за период: с 16.01.2003 года по 31.07.2007 года.

Пенсионный фонд обратился в суд с заявлением 28.11.2007 года, следовательно, срок для взыскания пеней по страховым взносам за 2003, 2004, 2005 годы пропущен.

При таком положении судом первой инстанции полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Расходы ФБУ "Исправительная колония N 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Калининградской области" по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции подлежат оставлению на ответчике.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 31 марта 2008 года по делу N А21-8044/2007 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева