Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2008 г. N 13АП-10057/2007

г. Санкт-Петербург

10 октября 2008 г.

Дело N А56-10272/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 октября 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9049/2008) Межрайонной инспекции ФНС N 13 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2007 года по делу N А56-10272/2007 (судья Цурбина С.И.), принятое

по заявлению ЗАО "Иртранс"

к Межрайонной инспекции ФНС N 13 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: Тихомиров О.Ю. - доверенность от 08.09.2008 года N 6;

от ответчика: Шошина Е.Е. - доверенность от 09.01.2008 года N 03-16/00013;

установил:

Закрытое акционерное общество "Иртранс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 19.02.2007 N 07-01-184 в части отказа в возмещении 114057 рублей налога на добавленную стоимость, а также об обязании инспекции возместить указанную сумму налога путем возврата на расчетный счет в банке (с учетом уточненного требования).

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2007 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2007 решение суда первой инстанции от 06.06.2007 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 16.01.2008 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2007 оставил без изменения.

Общество обратилось с заявлением в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре постановлений арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, а также на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которая выражена в постановлении от 06.11.2007 N 10249/07 по аналогичному делу.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в определении от 28 апреля 2008 г. N 5309/08 указал, что по вопросу применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком в составе цены за оказанные ему услуги транспортировки товара до его помещения под таможенный режим экспорта, правовая позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 N 10159/07, 10160/07, 10246/07, 10249/07. Поскольку другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности оспариваемых судебных актов (по вновь открывшимся обстоятельствам) не исчерпаны, оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра судебных актов в порядке надзора не имеется.

Общество обратилось с заявлением о пересмотре постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2007 года по вновь открывшимся обстоятельствам.

Постановлением от 05.09.2008 года постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2007 года по делу N А56-10272/2007 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам. Дело назначено к повторному рассмотрению.

В порядке ст. 18 АПК РФ рассмотрение дело начинается сначала.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель Общества просил оставить решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил:

Как следует из материалов дела, 20.11.06 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за октябрь 2006 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество неправомерно заявило к возмещению из бюджета 114 057 руб. НДС, уплаченных организациям - поставщикам ОАО "РЖД" - филиалом Октябрьской железной дороги Желдорэкспедицией в связи с оказанием ими услуг по предоставлению подвижного состава.

По результатам камеральной проверки налоговым органом 19.02.07 принято решение N 07-01-184, которым признано обоснованным применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг) на сумму 3 993 990 руб. Кроме того, ЗАО "Иртранс" возмещено 312 427 руб. НДС и отказано в возмещении 114 057 руб. этого налога.

Общество оспорило решение инспекции от 19.02.07 N 07-01-184 в части отказа в возмещении 114 057 руб. НДС в судебном порядке.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 13 по Санкт-Петербургу, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значения для дела, просит решение суда отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, при выполнении работы (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ, и следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. В данном случае применение "Желдорэкспедицией" к операциям по реализации транспортно-экспедиционных услуг ставки 18 процентов и уплата этой суммы Обществом не соответствует налоговому законодательству.

В представленных пояснениях Инспекция ссылается на то, что Общество не является плательщиком НДС при перечислении денежных сумм "Желдорэкспедиции". Услуги, оказываемые в рамках договора от 01.11.05, являются комплексными, длящимися, выполнение обязательств по договору растянуто во времени. Предоставление вагонов является только моментом начала исполнения обязательств Исполнителя. По результатам исполнения договора стороны подписывают акты об оказанных услугах. В рамках вышеуказанного договора "Желдорэкспедиция" оказывает услуги, непосредственно связанные с экспортируемым товаром.

Апелляционная инстанция отклоняет данную позицию ответчика по следующим основаниям.

10.09.03 общество и фирма "NORDIC FORWARDING SERVICES LIMITED" (Клиент), Великобритания, заключили договор транспортной экспедиции N 07, в соответствии с которым общество обязуется по поручению Клиента и за его счет оказать услуги по организации и экспедированию перевозок грузов в международном сообщении в собственном, арендованном, приобретенном в лизинг подвижном составе (вагонах); в подвижном составе (вагонах) парка Министерства путей сообщения Российской Федерации; в собственном подвижном составе (вагонах) Клиента или в вагонах других организаций, которыми Клиент имеет право распоряжаться, а также оказать дополнительные услуги, связанные с этими перевозками.

Клиент, в свою очередь, обязался своевременно осуществлять расчеты с ЗАО "Иртранс" по договорной цене в сроки, предусмотренные разделом 3 договора от 10.09.03 N 7. В договорную цену включены сумма железнодорожного тарифа и вознаграждение ЗАО "Иртранс" за экспедиторские услуги (пункт 3.8 договора).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Как указано в статье 805 ГК РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Во исполнение договора транспортной экспедиции общество (Заказчик) 01.11.05 заключило с ОАО "РЖД" в лице начальника Желдорэкспедиции Октябрьской железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (Исполнитель) договор N 1963/2 на организацию перевозок, регулирующий взаимоотношения сторон при выполнении Исполнителем поручений Заказчика на организацию перевозок по территории России, стран СНГ и стран зарубежья.

В соответствии с разделом 2 данного договора Исполнитель обязуется предоставить Заказчику по его заявке подвижной состав для доставки грузов; осуществлять диспетчерский контроль за продвижением груженых и подлежащих возврату порожних вагонов.

Дополнительным соглашением от 16.12.05 срок действия договора от 01.11.05 N 1963/2 продлен по 31.12.06.

В соответствии с актами выполненных работ по договору от 01.11.05 N 1963/2, заключенному ОАО "РЖД" и ЗАО "Иртранс" (от 31.12.05 N 1197/6т, от 13.05.06 N 324/16т, от 29.05.06 N 362/17т, от 31.05.06 N 406/18т), ОАО "РЖД" оказало обществу услуги по предоставлению подвижного состава. В актах указаны номера вагонов (контейнеров), следующих на экспорт.

На основании указанных актов ОАО "РЖД" выставило обществу счета-фактуры, в которых предъявило к уплате НДС по ставке 18 процентов, всего - 114 057 руб. Оказанные обществу услуги, в том числе НДС, обществом оплачены.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, введенным Федеральным законом от 22.07.05 N 119-ФЗ, работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ реализация таких услуг подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов, если услуги оказываются в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров.

Для целей обложения НДС товары считаются экспортируемыми с момента их помещения под таможенный режим экспорта (статья 164 НК РФ).

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Следовательно, для решения вопроса о применении надлежащей налоговой ставке при обложении НДС операций по реализации услуг по предоставлению подвижного состава необходимо соотносить даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.07 N 1375/07, N 10159/07, N 10160/07, N 10246/07, N 10249/07, от 20.11.07 N 7205/07, от 04.03.08 N 16581/07 и N 14227/07.

Довод Инспекции о том, что акты выполненных работ составлены после помещения товара после помещения товара под таможенный режим, отклоняется апелляционной инстанцией. Момент составления актов сам по себе не свидетельствует о моменте оказания услуг.

В настоящем случае спор возник в отношении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, уплаченного обществом в составе цены за оказанные ему услуги по предоставлению подвижного состава для доставки груза на экспорт до его помещения под таможенный режим экспорта.

Согласно правилам заполнения граф грузовой таможенной декларации должностным лицом таможенного органа (раздел VI Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 11 августа 2006 г. N 762) в графе "D" комплекта ТД1 или "D/J" комплекта ТДЗ, а также в графе "С" комплекта ТД2 или ТД4 бланков установленного образца "Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация" проставляются отметки, свидетельствующие о выпуске товаров. Такими отметками являются штамп "Выпуск разрешен" и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

Данные отметки проставляются на грузовой таможенной декларации вне зависимости от вида транспорта и способа транспортировки товаров (автомобильный, железнодорожный, трубопроводный, смешанное сообщение и др.), таможенного режима, под который помещаются товары (в том числе экспорт, переработка на таможенной территории, за исключением международного таможенного транзита), и вида таможенной декларации (например, при применении периодического временного декларирования российских товаров).

Порядок помещения товаров под таможенный режим экспорта определен в Приказе МПС РФ N 28 в ред. от 25.12.2007 г.

В соответствии с пунктом 20 Приказа МПС РФ N 28 в ред. от 25.12.2007 г. "После погрузки груза в вагон или контейнер грузоотправитель завершает таможенное оформление перевозки. Разрешение таможенного органа на отправление груза удостоверяется в накладной и дорожной ведомости штампом "Выпуск разрешен", заверенным номерной печатью и подписью должностного лица указанного органа. Штамп проставляется в графе "Отметки таможни", а при перевозках грузов на экспорт не в прямом международном сообщении, оформленных на бланках перевозочных документов внутреннего сообщения, в графе в накладной "Наименование груза" - под наименованием груза".

Из изложенного следует, что штамп "Выпуск разрешен" ставится только после погрузки груза в вагон. Следовательно, на момент подачи порожнего подвижного состава груз не был помещен под таможенный режим экспорта, а значит, отсутствовали основания для применения ставки 0 процентов по услуге, связанной с подачей порожняка.

Таким образом, указанные обстоятельства, а также материалы дела свидетельствуют о том, что на момент оказания услуг ОАО "РЖД" по предоставлению подвижного состава товар не был помещен под таможенный режим экспорта.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно признал необоснованным отказ налогового органа в возмещении ЗАО "Иртранс" 114 057 руб. НДС. Решение арбитражного суда принято без нарушения норм материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с налогового органа в доход федерального бюджета подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 1000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.06.2007 года по делу N А56-10272/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение дела в апелляционном суде.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева