Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2009 г. N 13АП-2735/2009

г. Санкт-Петербург

03 апреля 2009 г.

Дело N А56-33929/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Петраш А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2735/2009) ЗАО "Эквибалт" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.01.2009 по делу N А56-33929/2008 (судья Варенникова А.О.), принятое

по заявлению ЗАО "Эквибалт"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): Ахнаева И.А. по доверенности от 01.09.2008; Кулеба А.П. по доверенности от 01.09.2008; Плешков М.А. по доверенности от 01.04.2009 N 004

от ответчика (должника): Лушина Н.В. по доверенности от 11.01.2009 N 09

установил:

Закрытое акционерное общество "Эквибалт" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 20 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 25.06.2008 N 27 об отказе в возмещении 492 560 руб. налога на добавленную стоимость, а также об обязании налогового органа возвратить Обществу указанную сумму.

Решением суда первой инстанции от 26.01.2009 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования в полном объеме. По мнению Общества, судом при вынесении решения неправильно применены нормы материального права.

В судебном заседании представители Общества требования по жалобе поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 08.02.2008 представило в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за октябрь 2007 года.

Согласно декларации Обществом исходя из налоговой базы исчислен НДС в размере 20 619 рублей. По строке 270 декларации Обществом отражена сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету, в размере 513 179 рублей. Сумма НДС, исчисленная к возмещению, составила 492 560 рублей.

Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой составлен акт от 22.05.2008 N 2898 и принято решение от 25.06.2008 N 27 об отказе в возмещении НДС в сумме 492 560 рублей. Также налоговым органом принято решение от 25.06.2008 N 367, которым отказано в праве на возмещение НДС за октябрь 2007 года в сумме 492 560 рублей и доначислен к уплате НДС в сумме 20 619 руб.

Общество, считая, что решение N 27 от 25.06.2008 противоречит требованиям НК РФ и нарушает права и законные интересы, налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным ненормативного акта.

Суд первой инстанции, отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, указал, что поскольку требования ст. 172 НК РФ не выполнены, основания для применения налогового вычета в размере 513 179 рублей отсутствуют.

Апелляционный суд, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Материалами дела установлено, что 30.07.2007 между Обществом и ОАО "Ижорские заводы" заключены договоры на выполнение работ по капитальному ремонту сварочных манипуляторов фирмы "RANSOME" N ЭКБ 05/02-2007 (стоимость работ 1 995 000 рублей) и N ЭКБ 05/03-2007 (стоимость работ - 1 995 000 рублей). Согласно условиям договоров (смет на капитальный ремонт, технических заданий) механическая обработка узлов и деталей входит в состав работ по капитальному ремонту манипуляторов.

Переданные для капитального ремонта манипуляторы, в том числе выдвижные балки, колонны, 27.08.2007 полученные по ТТН N 133 от 27.08.2007 (л.д. 73) отражены Обществом на 03 счете "Материалы принятые в переработку" (л.д. 71-72).

Полный комплекс работ по капитальному ремонту сварочных манипуляторов Обществом завершен 14.12.2007 и 21.12.2007, что подтверждено актами выполненных работ (л.д. 88, 90). Сварочные манипуляторы после капитального ремонта переданы ОАО "Ижорские заводы".

Поскольку для проведения механической обработки направляющих деталей сварочных манипуляторов требовалось уникальное оборудование на специализированных площадях, Обществом заключен договор с Производственным республиканским унитарным предприятием "МЗОР" (Республика Беларусь) N 05/071 от 26.07.2007, предметом которого являлось проведение механической обработки выдвижных балок - 2 шт., колонн - 2 шт. Стоимость заказа определена в размере 236 998 рублей, в том числе НДС.

В соответствии с условиями договора 27.08.2007 Общество по накладной на отпуск материалов на сторону N 36 , СМR N 1251562 от 27.08.2007 передало выдвижные балки и колонны ПРУП "МЗОР". Оценочная стоимость товара установлена 2 602 000 рублей (л.д. 75-77).

При вывозе ТМЦ в республику Беларусь Обществом декларирование не производилось, таможенный режим вывоза материалов не заявлялся.

09.10.2007 работы по договору ПРУП "МЗОР" сданы Обществу, что подтверждается представленным в материалы дела актом выполненных работ (л.д. 78).

23.10.2007 ТМЦ ввезены на таможенную территорию РФ. Обществом оформлена ГТД N 10210100/231007/0032601 (л.д. 83-85). Заявлен таможенный режим выпуска для свободного обращения, содержание которого предполагает уплату таможенных пошлин и налогов. Платежным поручением N 405 от 23.10.2007 Общество произвело уплату таможенных платежей в размере 520 679,64 рублей, в том числе НДС - 513 179,64 рубля (л.д. 86).

С момента передачи оборудования в переработку ПРУП "МЗОР" Обществом отражено выбытие ТМЦ с счета 003 (27.08.2007). После получения оборудования из Республики Беларусь 26.10.2007 ТМЦ отражены на счете 003. Указанные обстоятельства подтверждены Карточкой счета 003, приходными ордерами, накладными (л.д. 97-103).

29.11.2007 Общество обратилось в Санкт-Петербургскую таможню с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС по ГТД 10210100/231007/0032601.

Письмом от 20.12.2007 таможенный орган отказа Обществу в возврате НДС, указав на заявление таможенного режима "выпуска для внутреннего потребления", предполагающего уплату таможенных пошлин и налогов (л.д. 87).

Заявляя в уточненной налоговой декларации к вычету НДС в сумме 513 179 рублей, налогоплательщик указал, что все требования НК РФ, необходимые для применения налогового вычета выполнены.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

При этом соответствующее право с учетом содержания пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, возникает после выполнения следующих условий:

- товары приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;

- суммы налога фактически уплачены;

- у налогоплательщика имеется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенным органам НДС;

- товары оприходованы.

Иные условия принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в том числе условия об оплате ввозимого товара), положениями гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не установлены.

Материалами дела подтвержден факт выполнения Обществом трех из установленных четырех условий, а именно сумма НДС в размере 513 179,64 рубля фактически уплачена, представлены ГТД и платежное поручение на уплату налога, товары оприходованы (приняты на учет в целях бухгалтерского учета) на забалансовом счете 003 "Материалы, переданные в переработку". На указанном счете учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н, Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. N 44н).

Согласно порядка бухгалтерского учета материалов, переданных в переработку, переработчик, в рассматриваемом случае Общество, получает оборудование без обязательства его оплаты с условием обязательного возврата.

Материалами дела подтверждено, что переработчик - Общество, материалы поступившие в переработку, направило их для дальнейшей переработки в Республику Беларусь.

Пунктом 1 ст. 197 ТК РФ закреплено, что переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Согласно п. 3 ст. 197 ТК РФ при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Пунктом 1 ст. 208 ТК РФ установлено, что таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации либо иным способом, предусмотренным настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.160 НК РФ и ст.94 ТК РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база по НДС определяется как стоимость переработки.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории России, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии главой 21 НК РФ.

Таким образом, при условии заявления Обществом при вывозе оборудования в Республику Беларусь таможенного режима переработки вне таможенной территории и ввоза переработанного оборудования на территорию Российской Федерации, налогоплательщик исчислил бы НДС только со стоимости услуг по переработке, а уплатив его таможенным органам приобрел бы право на применение налогового вычета в размере соответствующих сумм НДС. Факт приобретения Обществом услуг по переработке мог быть подтвержден договором с белорусским предприятием, платежными документами.

Однако, материалами дела подтверждено, что Общество не заявляло таможенный режим переработки вне таможенной территории в соответствии со статьей 197 Таможенного кодекса Российской Федерации, не оформляло и не получало в соответствии со статьей 203 Таможенного кодекса Российской Федерации разрешение на переработку товаров вне таможенной территории.

Оборудование было вывезено без заявления какого-либо таможенного режима.

При ввозе оборудования на территорию РФ Обществом заявлен таможенный режим выпуска в свободное обращение, в связи с чем таможенный орган произвел расчет НДС исходя из стоимости ввозимого оборудования, а не стоимости услуг по переработке в не таможенной территории.

Судом первой инстанции правомерно указано, что фактически Обществом за пределами таможенной территории РФ приобретены только услуги по переработке. Факт приобретения Обществом оборудования, являющийся одним из условий для применения налогового вычета в виде сумм НДС, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ, не подтвержден материалами дела.

Отсутствует договор купли-продажи выдвижных балок и колонн, заключенный с ПРУП "МЗОР", не представлены доказательства уплаты стоимость оборудования поставщику.

Поскольку факт приобретения в Республике Беларусь товаров (выдвижных балок, колонн), со стоимости которых исчислен НДС, уплаченный налогоплательщиком на таможне, не подтвержден, основания для применения налоговых вычетов отсутствуют. Указанный вывод основан на правильном применении ст. 171 НК РФ.

При таких обстоятельствах неправильное применение Обществом требований Таможенного кодекса РФ в части заявления таможенного режима, предусматривающего определенные налоговые последствия, исключает возможность применения налоговых вычетов по НДС, в размере сумм, исчисленных из стоимости ввезенного оборудования и уплаченных при пересечении товара таможенной границы РФ.

Довод апелляционной жалобы о том, что ввезенное оборудование приобретено Обществом на праве владения, что не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, подлежит отклонению.

Условием применения налоговых вычетов является приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. Согласно заявленному режиму и представленных доказательств обществом на территорию РФ ввезен "приобретенный" товар. Материалами дела подтверждено, что Обществом у ПРУП "МЗОР" фактически приобретены услуги. Факт приобретения оборудования в каком-либо виде (собственность, аренда, пользование, владение) отсутствует. У ПРУП "МЗОР" в соответствии с условиями заключенных договоров отсутствовали права на оборудование переданное для механической обработки, в связи с чем при возврате товара после обработки и ввозе его на территорию РФ, передача прав на него Обществу не осуществлялась. Факт приобретения оборудования на территории Республики Беларусь не доказан.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26 января 2009 г. по делу N А56-33929/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева