Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2009 г. N 13АП-6579/2009

г. Санкт-Петербург

30 июня 2009 г.

Дело N А56-29817/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 30 июня 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6579/2009) Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.04.2009 г. по делу N А56-29817/2008 (судья Т. Е. Спецакова), принятое

по иску (заявлению) ООО "Натур Продукт-Инвест"

к Межрайонной ИФНС России N 25 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения

при участии:

от истца (заявителя): А. А. Лазарев, доверенность от 12.01.2009 г.;

от ответчика (должника): С. В. Коняев, доверенность от 22.09.2008 г. N 20-05/38555;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Натур Продукт-Инвест" (далее - ООО "Натур Продукт-Инвест", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 25 по СПб, ответчик) о признании недействительным решения от 01.04.2008 г. N 7.12/0091 в редакции решения УФНС РФ по СПб от 07.06.2008 г. N 16-13/14681@ в части уплаты НДС в размере 2336594 руб., пеней и штрафов в соответствующих суммах, и требования от 16.06.2008 г. N 2789 в той же части.

Решением суда первой инстанции от 10.04.2009 г. требования удовлетворены в части признания недействительными оспариваемых решения и требования в части уплаты НДС в размере 1794549 руб., пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 25 по СПб просит решение суда отменить в части признания недействительным оспариваемого решения в части взыскания НДС в размере 1794549 руб., пени и штрафов, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом было вынесено оспариваемое решение.

Данное решение было изменено решением УФНС РФ по СПб от 07.06.2008 г. N 16-13/14681@.

Решением от 01.04.2008 г. N 7.12/0091 в оспариваемой части было указано на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов в сумме 2336594 руб. и занижение подлежащего уплате в бюджет НДС за июнь, сентябрь, декабрь 2006 г. Обществу предложено уплатить НДС в сумме 2336594 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на то, что Общество не осуществляло в проверяемом периоде раздельный учет НДС и неправомерно предъявило к вычету суммы НДС по затратам, связанным с деятельностью Общества, облагаемой и необлагаемой НДС. Обществом весь "входной" НДС принимается к вычету, что зафиксировано в бухгалтерском учете, книге покупок и декларации по НДС и является неправомерным. В связи с совершенными Обществом нарушениями сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части.

Доводы, изложенные налоговым органом в апелляционной жалобы, повторяют доводы оспариваемого (в редакции решения УФНС РФ по СПб) решения и являлись предметом надлежащей оценки суда первой инстанции.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество осуществляло оказание консультационно-информационных услуг (облагаются НДС) и операции по предоставлению займов в денежной форме, оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (не облагаются НДС).

Доходы от реализации консультационных услуг составили в июне 2006 г.- 16000000 руб., в сентябре 2006 г. - 16980000 руб., в декабре 2006 г. - 8000000 руб. Выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме в 2006 г. составила 79825094 руб., в спорные периоды с данной суммы были получены не облагаемые НДС доходы: в июне - 4502487 руб., в сентябре - 10106586 руб., в декабре - 10069512 руб. Всего сумма выручки составила в июне - 20502487 руб., в сентябре - 27086586 руб., в декабре - 18069512 руб.

При осуществлении деятельности Общество понесло общехозяйственные расходы.

Согласно Приказу об учетной политике в 2006 г. Общество вело раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих обложению НДС, а также подлежащих налогообложению по разным ставкам.

Однако, как следует из материалов дела, налогоплательщик не вел раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Приказом об учетной политике в 2006 г. порядок раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не определен.

При этом Общество принимало в спорные периоды налог, предъявленный продавцами товаров (работ, услуг) к вычету в полном объеме.

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Данное правило закреплено и в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Следовательно, в соответствии с определяемой пропорцией часть суммы предъявленного продавцами Обществу НДС принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик в нарушение указанных положений пункта 4 статьи 170 НК РФ в спорные периоды принимал предъявленный НДС к вычету без расчета пропорций, раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) Обществом в спорные периоды не велся.

Приведенная налоговым органом в оспариваемом решении пропорция относительно удельного веса выручки, полученной от операций по предоставлению займов (не подлежащих обложению НДС), в общем объеме полученной Обществом в 2006 г. выручки приведена без учета того, что налоговым периодом по НДС является месяц, а пропорция рассчитывается исходя из соотношения сумм дохода конкретного налогового периода (месяца), в котором осуществлялись облагаемые и необлагаемые НДС операции.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что часть НДС подлежит восстановлению, и объем операций и бухгалтерский учет Общества позволяют определить соответствующую пропорцию по отношению к каждому из спорных налоговых периодов с установлением объема вычетов, приходящегося на соответствующий удельный вес облагаемых операций по каждому месяцу.

В материалах дела имеется акт сверки расчетов, в котором указаны доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) в спорные периоды июнь, сентябрь, декабрь 2006 г.

Указанные сведения были правомерно приняты судом первой инстанции по данным налогоплательщика (в расчетах Инспекции и Общества имелись незначительные расхождения), поскольку эти сведения не опровергнуты Инспекцией в порядке пункта 1 статьи 65 АПК РФ и основаны на имеющихся в материалах дела первичных документах.

Таким образом, Общество должно было принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) на общехозяйственные расходы, с учетом рассчитанной согласно акту сверки пропорции, в общей сумме 1794549 руб. за июнь, сентябрь, декабрь 2006 г.

Кроме того, расходы по договору от 20.02.2006 г. с ЗАО "Райффайзенбанк Австрия" об организации облигационного займа являются расходами, формировавшими себестоимость информационно-консультационных услуг, оказываемых Обществом в 2006 г. Следовательно, данные расходы являются прямыми расходами по оказанию консультационно-информационных услуг - то есть виду деятельности, облагаемому НДС, и НДС, соответствующий сумме данных расходов (1008000 руб.) подлежит принятию к вычету в полном объеме без учета пропорций.

Таким образом, принятие Обществом к вычету НДС в сумме 1794549 руб. правомерно, а оспариваемое решение налогового органа в части взыскания НДС в данной сумме, соответствующих сумм пени и штрафа подлежит признанию недействительным.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10 апреля 2009 г. по делу N А56-29817/2008 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева В.А. Семиглазов