Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2008 г. N 14АП-5304/2007

15 января 2008 г.

г. Вологда Дело N А05-9632/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Носковой Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске на решение Арбитражного суда Архангельской области от 07 ноября 2007 года (судья Чурова А.А.),

установил

государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске (далее - ГУ-УПФ РФ, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к предпринимателю Хомякову Алексею Васильевичу о взыскании 21 578 руб. 36 коп., в том числе задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 19 136 руб. 00 коп. и пеней в сумме 2442 руб. 36 коп., начисленных за период с 16.02.2006 по 18.07.2007.

Решением Арбитражного суда Архангельской области по делу от 07.11.2007 заявленные требования ГУ-УПФ РФ удовлетворены частично. С предпринимателя Хомякова А.В. взыскано в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации 19 136 руб. 00 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2006 год и 613 руб. 11 коп. пеней за просрочку уплаты страховых взносов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Учреждения отказано.

Госпошлина в сумме 789 руб. 97 коп. взыскана с предпринимателя в федеральный бюджет.

ГУ-УПФ РФ с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции решение суда отменить в части отказа в удовлетворении во взыскании пеней за просрочку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года и принять по делу новый судебный акт. Мотивируя жалобу, ссылается на неправильное применение судом норм материального права. Полагает, что к взысканию пеней применяется такой же порядок, как и для взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Считает, что правомерно произвело расчет пеней исходя из имеющейся задолженности предпринимателя за весь 2006 год по состоянию на 18.07.2007 (задолженность увеличивается нарастающим итогом исходя из неуплаты страхователем страховых взносов).

Предприниматель Хомяков А.В. отзыв на апелляционную жалобу не представил.

В апелляционной жалобе ГУ-УПФ РФ просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствие со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом, согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма АДВ-11) за предпринимателем Хомяковым А.В. числится задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: 16 198 руб. - на страховую часть трудовой пенсии, 2938 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии.

Учреждение направило предпринимателю требование N 151159 по состоянию на 18.07.2007, в котором предложило уплатить 21 578 руб. 36 коп. страховых взносов и пеней за 2006 год, в том числе: 16 198 руб. 00 коп. страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, 2938 руб. 00 коп. страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и 2442 руб. 36 коп. пеней (2067 руб. 58 коп. - на страховую часть, 374 руб. 78 коп. - на накопительную часть), со сроком исполнения до 02.08.2007.

В связи с тем, что требование Учреждения в добровольном порядке не было исполнено, территориальный орган Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании 19 136 руб. задолженности по страховым взносам за 2006 год и пеней в сумме 2442 руб. 36 коп., начисленных за период с 16.02.2006 по 18.07.2007, в судебном порядке.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований Учреждения, суд первой инстанции исходил из следующего.

Хомяков А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.11.2004, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 29.06.2006 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Архангельску внесена запись за основным государственным регистрационным номером 304290131900269, и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Из пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ следует, что страхователи производят исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

В соответствии со статьей 23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, предприниматель Хомяков А.В. должен был уплатить разницу между суммами авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды, и суммой, подлежащей уплате по декларации за 2006 год, не позднее 16.04.2007 года (поскольку последний день срока уплаты выпал на нерабочий день). Материалами дела подтверждается, что предприниматель не уплатил страховые взносы за 2006 год в сумме 19 136 руб., в том числе: 16 198 руб. - на страховую часть трудовой пенсии и 2938 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно взыскал задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год с предпринимателя Хомякова А.В. в сумме 19 136 руб.

В соответствии со статьей 26 N 167-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом сроки страховщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" разъяснил, что в отличие от регулирования, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, Закон N 167-ФЗ не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Пункт 1 статьи 26 данного Закона определяет, что пенями обеспечивается исполнение обязанности по уплате страховых взносов. В силу статьи 24 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации). Таким образом, в рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ установлено, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом.

В пункте 4 статьи 25 Закона N 167-ФЗ (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) указано, что взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с индивидуальных предпринимателей предусмотрено статьей 46 НК РФ, однако в пункте 3 статьи 46 НК РФ не определен срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в пункте 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 2 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта.

Шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых к индивидуальным предпринимателям требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании, и шестимесячный срок, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 48 НК РФ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Исходя из установленного статьей 24 Закона N 167-ФЗ срока уплаты страховых взносов (за 1 квартал 2006 года - 05.05.2006, за полугодие 2006 года - 07.08.2006, за 9 месяцев 2006 года - 05.11.2007), срока направления требования, предусмотренного статьей 70 НК РФ, периода добровольного исполнения обязанности по уплате задолженности - 15 дней, а также шестимесячного срока, установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ, следует признать, что срок обращения с заявлением в арбитражный суд истек 20.02.2007 - за 1 квартал 2006 года, 23.04.2007 - за полугодие 2006 года и 22.08.2007 - за 9 месяцев 2006 года.

В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней Учреждение обратилось 25.09.2007, то есть по истечении совокупности сроков, предусмотренных статьями 48, 70 НК РФ, для взыскания пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года и 9 месяцев 2006 года.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований Учреждения о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 1 квартал 2006 года, полугодие 2006 года и 9 месяцев 2006 года.

Доводы Учреждения, указанные в апелляционной жалобе об ином порядке взыскания пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, не могут быть приняты судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку противоречат действующему законодательству.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно пересчитал сумму пеней с начислением их на задолженность по страховым взносам за период с 16.02.2007 по 18.07.2007, возникшую за расчетный период - 2006 год, поскольку Закон о Пенсионном страховании не вводит такого понятия отчетного периода как "4 квартал года", в связи с чем срок уплаты страховых взносов за последние 3 месяца года (в целом), по существу, определяется сроком уплаты страховых взносов за расчетный период.

Общая сумма пеней, подлежащая взысканию с предпринимателя Хомякова А.В., составляет 613 руб. 11 коп. по следующему расчету: на страховую часть трудовой пенсии: (16198 х 63 дня х 0,0350%) + (16198 х 30 дней х 0,0333%) = 518 руб. 98 коп. пеней; на накопительную часть трудовой пенсии: 2938 х 63 дня х 0,0350%) + (2938 х 30 х 0,0333%) = 94 руб. 13 коп. пеней.

Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 07 ноября 2007 года по делу N А05-9632/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Богатырева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Ю. Пестерева