Мониторинг законодательства ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

Мониторинг законодательства

Труд и заработная плата

Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"

("Российская газета", от 07.07.2006)

(Вступит в силу 06.10.2006)

Поправки затронули многие разделы, главы и статьи Трудового кодекса РФ.

Так, изменены и уточнены порядок заключения трудового договора (в том числе и срочного), порядок перевода работника на другую работу, порядок расторжения трудового договора, а также пересмотрены и отменены некоторые основания его расторжения.

Изменены понятие сверхурочной работы и порядок привлечения работников к работе в выходные и праздничные дни, уточнен порядок дополнительной оплаты за такую работу.

Во всех случаях, когда за работником необходимо сохранять средний заработок, установлен расчетный период в 12 календарных месяцев.

Индивидуальные предприниматели получили право вести трудовые книжки работников.

Одновременно признаны утратившими силу многие законодательные акты, в том числе Законы о коллективных договорах и соглашениях, о порядке разрешения коллективных трудовых споров, об основах охраны труда.

Подробный комментарий к Закону читайте в следующем номере журнала "Новая бухгалтерия".

Налоговые отношения

Письмо минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85

"Об учете в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль выплат совету директоров"

Законом об акционерных обществах установлено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров могут выплачиваться вознаграждения, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества.

К компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность выплаты за счет ее части вознаграждений членам совета директоров. Поэтому акционерное общество не может гарантировать выплату вознаграждений членам совета директоров. Такое решение общего собрания является его правом, а не обязанностью.

В компетенцию совета директоров входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Минфина, не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями в смысле подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, члены совета директоров не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли в расходах не учитываются любые виды вознаграждений руководству помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Таким образом, расходы общества на выплату вознаграждений членам совета директоров, производимую на основании устава общества, не могут быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533

"О расходах на содержание квартиры, принадлежащей организации, для проживания командированных работников"

Налоговым кодексом в составе расходов на командировки предусмотрен такой вид расходов, как наем жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При частых направлениях работников в командировки в один и тот же город организация может приобрети в этом городе квартиру, принять ее на баланс и использовать для проживания в ней сотрудников во время командировок.

По мнению Минфина, расходы на содержание квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, могут быть учтены при налогообложении прибыли. Основанием для подтверждения расходов будут служить документы, косвенно подтверждающие факт пребывания в этой квартире работников во время командировки (командировочные удостоверения, проездные документы до места командировки и др.).

Но Минфин считает, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. Расходы по содержанию квартиры за то время, что квартира пустовала, в целях налогообложения прибыли не признаются.

Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535

"Об учете расходов на составление отчетности по МСФО при налогообложении прибыли"

По требованию акционера или банка организация может представлять отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и проводить аудит этой отчетности.

По мнению Минфина, организации, в отношении которых обязанность составлять отчетность по международным стандартам не установлена, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.

Однако, как указал Минфин, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией ст. 264 НК РФ, является открытым и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы экономически обоснованны. Так, если организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру или по требованию кредитора, то Минфин считает возможным учитывать расходы на составление отчетности по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/3/12

"О включении в расходы при налогообложении прибыли сумм уплаченного земельного налога"

Купив земельный участок, организация признается плательщиком земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ и обязана уплачивать его в бюджет и представлять налоговые декларации.

Как разъяснил Минфин, если земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в деятельности организации, направленной на получение дохода, то сумма уплаченного земельного налога не учитывается в расходах при налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ, поскольку расходы в этом случае не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-04/156

"Об исполнении организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ при приобретении у физического лица доли в уставном капитале"

Приобретая у физического лица долю в уставном капитале другой организации, организация-приобретатель согласно ст. 226 НК РФ становится по отношению к нему налоговым агентом по НДФЛ.

Пунктом 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вместо использования права на получение имущественного налогового вычета может уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Минфин разъяснил, что это правило может применить только налогоплательщик, т.е. физическое лицо - продавец доли в уставном капитале и только при подаче им налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ.

Организация - налоговый агент в таком случае должна исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода без учета расходов этого лица на приобретение доли в уставном капитале.

Письмо Минфина России от 08.06.2006 N 03-03-04/4/102

"Об учете в расходах сумм лицензионного вознаграждения до регистрации лицензионного договора"

Согласно Закону о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров договор о передаче исключительного права на товарный знак и лицензионный договор должны регистрироваться в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации договоры на приобретение таких нематериальных активов считаются недействительными.

Для того чтобы признать при налогообложении прибыли расходы по выплаченным правообладателю денежным средствам, такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).

По мнению Минфина, документом, служащим основанием для начисления лицензионного вознаграждения правообладателю, является зарегистрированный в установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по указанному договору.

Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505

"Об оформлении документов, подтверждающих расходы по арендной плате"

Согласно ст. 252 НК РФ при налогообложении прибыли все расходы организации должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

Документально подтвержденными, в частности, считаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства.

Как считает Минфин, для документального подтверждения расходов по уплате арендных платежей при аренде недвижимого имущества необходимо ежемесячно составлять двусторонний акт об оказании услуг.

Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/488

"О включении в расходы при исчислении налога на прибыль отчислений в резерв предстоящих ремонтов основных средств"

Статьей 260 НК РФ предусмотрено, что для равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы по правилам, установленным ст. 324 НК РФ.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Как разъяснил Минфин, формирование резервов на ремонт не зависит от финансового результата деятельности налогоплательщика и иного порядка расчета суммы отчислений в резерв, чем установлен в ст. 324 НК РФ, в Налоговом кодексе нет. Поэтому налогоплательщик, предусмотревший в учетной политике создание резервов на ремонт основных средств, обязан производить отчисления в резерв и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получен убыток.

Письмо ФНС России от 23.06.2006 N ММ-6-06/632@

"О представлении бумажных копий электронных таможенных деклараций"

В соответствии с Таможенным кодексом РФ документы, необходимые для таможенного оформления, могут быть представлены организациями в форме электронных документов. Порядок декларирования товаров в электронной форме установлен Приказом ГТК России от 30.03.2004 N 395.

Как разъяснила ФНС, если организация задекларировала экспорт товаров в электронной форме, то для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов по НДС она может представить в налоговые органы распечатанные копии электронных таможенных деклараций с отметкой таможни о вывозе товаров за пределы территории РФ.

Государственное регулирование

Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У

"О процентной ставке рефинансирования, установленной с 26 июня 2006 года"

По решению Совета Директоров ЦБ РФ с 26 июня 2006 г. ставка рефинансирования составляет 11,5% годовых вместо 12%.

Напоминаем, что прежняя 12-процентная ставка действовала с 26 декабря 2005 г.

Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297

"Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики"

Этим Приказом установлен еще один вид специальной одежды для работников - сигнальная одежда. Она предназначена для того, чтобы обеспечить хорошую видимость работника в светлое и темное время суток. Как предусмотрено типовыми нормами, сигнальная одежда в основном должна выдаваться водителям автотранспорта, дорожно-путевым рабочим, работникам морских и речных портов и т.п.

Что касается разнообразия видов сигнальной одежды, то в большинстве случаев это сигнальный жилет или сигнальный костюм.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.