Вопрос: На предприятии была выездная налоговая проверка. К возмещению из бюджета был предъявлен НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением установленного порядка. Налоговый инспектор доначислил НДС по этим счетам-фактурам и пени за несвоевременную уплату налога. Во время проверки в счета-фактуры были внесены исправления и дополнения. В итоге НДС к уплате предприятию не начислили, а пени оставили. Права ли налоговая инспекция? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

На предприятии была выездная налоговая проверка. К возмещению из бюджета был предъявлен НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением установленного порядка. Налоговый инспектор доначислил НДС по этим счетам-фактурам и пени за несвоевременную уплату налога. Во время проверки в счета-фактуры были внесены исправления и дополнения. В итоге НДС к уплате предприятию не начислили, а пени оставили.

Права ли налоговая инспекция?

В данном случае действия налоговой инспекции обусловлены тем, что согласно позиции Минфина России вычет НДС по исправленному счету-фактуре может быть заявлен не в том налоговом периоде, когда он был изначально получен от поставщика, а только в том, когда в него были внесены соответствующие исправления (см., например, письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05).

Поскольку предприятие успело внести исправления в счета-фактуры еще до окончания выездной проверки, то получилось, что к моменту составления акта оно уже подтвердило свое право на вычеты сумм НДС по этим счетам-фактурам. Поэтому у налоговой инспекции и не было оснований для доначисления суммы налога (ввиду отсутствия недоимки по НДС).

В то же время право на вычет у предприятия появилось только в том периоде, когда в счета-фактуры были внесены исправления. А фактически вычеты были заявлены в том периоде, когда счета-фактуры были получены. Соответственно сумма вычетов за этот период подлежит уменьшению, что приводит к тому, что у предприятия образуется недоимка по НДС. На эту сумму недоимки подлежат начислению пени (ст. 75 НК РФ). Таким образом, в данном случае налоговая инспекция действовала в полном соответствии с официальной позицией Минфина России.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Известны случаи, когда суды признавали за налогоплательщиками право на сохранение вычета по исправленным счетам-фактурам в том периоде, когда счет-фактура был изначально получен. Но нужно иметь в виду, что большинство таких решений (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.02.2006 N А82-14737/2004-27, Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1) обосновывалось тем, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не обязывают налогоплательщиков в случае внесения исправлений в счета-фактуры "переносить" вычеты по этим счетам-фактурам на более поздний период (на тот период, когда в счета-фактуры были внесены изменения).

Сейчас ситуация изменилась. Постановлением Правительства от 11.05.2006 N 283 в Правила были внесены изменения, которые коснулись, в частности, и порядка отражения в книге покупок тех счетов-фактур, в которые были внесены изменения. Новый порядок подразумевает только один способ внесения изменений в книгу покупок: аннулирование счета-фактуры и уменьшение суммы вычетов за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был изначально зарегистрирован в книге покупок. При этом реквизиты исправленного счета-фактуры вносятся в книгу покупок за тот период, когда в счет-фактуру были внесены исправления. Таким образом, теперь позиция налоговых органов получила свое подкрепление на нормативном уровне.

Т. Крутякова

1 августа 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.