Вопрос: Организация в 2005 г. заключила договор процентного займа, по условиям которого начисление процентов начинается с момента получения первого транша, а выплата процентов - с января 2008 г. С какого момента можно включать начисленные проценты по займу в состав внереализационных расходов, уменьшая налог на прибыль: с момента начала их начисления или с момента возникновения обязанности по их выплате? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

Организация в 2005 г. заключила договор процентного займа, по условиям которого начисление процентов начинается с момента получения первого транша (он уже получен), а выплата процентов - с января 2008 г.

С какого момента можно включать начисленные проценты по займу в состав внереализационных расходов, уменьшая налог на прибыль: с момента начала их начисления или с момента возникновения обязанности по их выплате?

Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов сумму процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по договору процентного займа, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида. При этом максимальная сумма процентов, подлежащих отнесению на расходы, определяется организацией одним из двух способов, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.

Порядок признания расходов в виде процентов зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого организацией.

При методе начисления проценты начинают учитываться в целях налогообложения с момента их начисления (в рассматриваемом случае - с момента получения первого транша).

В течение срока действия договора займа проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе начисленные проценты включаются в состав расходов по мере их выплаты (ст. 273 НК РФ).

И. Кирюшина

1 августа 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.