Вопрос: Наша организация продала частному лицу автомобиль за 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации амортизация начислена в размере 100% (600 тыс. руб.), а в налоговом учете - в размере 300 тыс. руб. (применялся понижающий коэффициент 0,5). Является ли разница между суммой недоначисленной амортизации в налоговом учете и ценой реализации автомобиля 200 тыс. руб. (300 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) доходом частного лица, который подлежит обложению НДФЛ? ("Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.)

Наша организация продала частному лицу автомобиль за 100 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации амортизация начислена в размере 100% (600 тыс. руб.), а в налоговом учете - в размере 300 тыс. руб. (применялся понижающий коэффициент 0,5).

Является ли разница между суммой недоначисленной амортизации в налоговом учете и ценой реализации автомобиля 200 тыс. руб. (300 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) доходом частного лица, который подлежит обложению НДФЛ?

Прежде всего отметим, что "недоначисленная амортизация" по автомобилю никак не может являться доходом (материальной выгодой) частного лица.

При получении доходов в виде материальной выгоды особенности определения налоговой базы по НДФЛ предусмотрены ст. 212 НК РФ.

В частности, подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Случаи признания физических лиц и (или) организаций взаимозависимыми предусмотрены п. 1 ст. 20 НК РФ.

Вместе с тем этот перечень не является исчерпывающим, поскольку в п. 2 ст. 20 НК РФ указано, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

Как показывает судебная практика, к таким сделкам могут быть отнесены, в частности:

- сделки между юридическим лицом и его руководителем;

- сделки между организацией и физическим лицом - участником (акционером) данной организации.

В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ налоговая база по НДФЛ в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации налогоплательщику идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

В Вашем случае величину дохода в виде материальной выгоды определить невозможно ввиду отсутствия сделок по реализации идентичных товаров (автомобилей) иным лицам.

Однако необходимо иметь в виду, что вопрос об уплате НДФЛ может быть поднят налоговиками на основании ст. 40 НК РФ. Эта статья дает право налоговым органам в некоторых случаях проверять, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным (п. 4 ст. 40 НК РФ). В частности, контроль цены возможен в отношении сделок между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 40 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ в случае, если в результате проверки налоговиков будет установлено что цена, определенная договором купли-продажи автомобиля, существенно отклоняется от рыночной (более чем на 20%), то налоговые органы могут пересчитать выручку и, следовательно, доначислить налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (а также и пени за задержку налоговых платежей). При этом разницу в цене налоговики могут признать материальной выгодой физического лица и доначислить НДФЛ (см. Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3774/04-АК).

Таким образом, при продаже автомобиля частному лицу, доходом, который подлежит обложению НДФЛ, может быть признана материальная выгода, полученная физическим лицом, но только в том случае, если это лицо будет признано взаимозависимым по отношению к организации и если цена реализации автомобиля ниже рыночной более чем на 20%.

И. Горшкова

1 августа 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 8, август 2006 г.