Реализация основных средств ("Бюджетный учет", N 7, июль 2006 г.)

Реализация основных средств

Мы продолжаем публиковать откорректированные с учетом последних изменений, числовые примеры Министерства финансов РФ, размещенные на официальном сайте Федерального казначейства www.roskazna.ru (закладки "Методический кабинет" --" "Учет и отчетность").

Примеры отражения хозяйственных операций на счетах бюджетного учета, разработанные сотрудниками Министерства финансов РФ в середине прошлого года, можно использовать после применения таблицы соответствия счетов бюджетного учета, указанных в Инструкциях по бюджетному учету, утвержденных:

приказом Минфина России от 24 августа 2004 г. N 70н;

приказом от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Кроме того, необходимо учитывать и разъяснения Министерства финансов РФ, Федерального казначейства или методологического (координационного) совета региона, в котором вы работаете. Так, если речь идет о реализации основных средств, то необходимо учитывать, как минимум, два письма Федерального казначейства:

от 13 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-371 "Об отражении в бюджетном учете отдельных финансово-хозяйственных операций";

от 30 декабря 2005 г. N 42-7.1-01/2.2-404 "Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества".

Перечисленные письма, как и числовые примеры, можно найти, "кликнув" закладку "Методический кабинет" -" "Учет и отчетность" сайта Росказны (см. таблицу 1 "Операции с нефинансовыми активами. Приобретение основных средств).

Таблица 1. операции с нефинансовыми активами.
Приобретение основных средств

N п/п	Наименование операции	Сумма	Получатель (ПБС)		N Ж/о
			Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4	5	6
1	Начисление дохода от реализации зубоврачеб- ного кресла	120 000	Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов 2 205 09 560	Доходы от реализации акти- вов 2 401 01 172
2	Начисление расходов на демонтаж	20 000	Расходы на прочие услуги 2 401 01 226	Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 2 302 09 730	4
3	Оплата по договору за прочие услуги по демонтажу	20 000	Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 2 302 09 830	Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 2 201 01 610	2,4
4	Поступление средств от реализации актива	120 000	Поступления денежных средств учреждения на банковские счета 2 201 01 510	Погашение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов 2 205 09 660	2
5	Списание остаточной стоимости реализован- ного зубоврачебного кресла	90 000	Доходы от реализации активов 1 401 01 172	Уменьшение стоимости машин и оборудования 1 101 04 410	7
7	Списание расходов на демонтаж	20 000	Доходы от реализации активов 2 401 01 172	Расходы на прочие услуги 2 401 01 226	8

Приведенные операции бухгалтер должен разнести по регистрам. Приведем примеры заполнения Журналов операций N 7, 2, 4, 8, 5 и Главной книги. Для краткости мы сократили незаполненные графы указанных журналов, сохранив при этом порядок их нумерации.

Таблица 2. Журнал операций n 7 по выбытию и перемещению
нефинансовых активов

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет	Кредит
3	5	7	8	9
Накладная	Списание остаточной стоимости реализуе- мого объекта (3-5б)	1 401 01 172	1 101 04 410	90 000
Накладная	Списание фактически начисленной амортизации по реализуемому объекту (3-5а)	1 104 04 410	1 101 04 410	10 000
Итого:		х	х	100 000
Обороты в Главную книгу:		1 401 01 172	1 101 04 410	90 000
		1 104 04 410	1 101 04 410	10 000

Таблица 3. Журнал операций N 2 по банковскому счету

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет	Кредит
3	5	7	8	9
Платежное поручение	Поступление средств от реализации основного средства (3.4)	2 201 01 510	2 205 09 660	120 000
Платежное поручение	Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3)	2 302 09 830	2 201 01 610	20 000
Всего:		х	х	140 000
Обороты в Главную книгу:		2 201 01 510	2 205 29 660	120 000
		2 302 09 830	2 201 01 610	20 000

Таблица 4. Журнал операций N 4 расчетов
с поставщиками и подрядчиками

Наименование документа	Наименование показателя	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет	Кредит
3	4	5	7	8	9
Акт приемки услуг по демонтажу	ООО "Факел"	Отнесены затраты по демонтажу объекта (3.2)	2 401 01 226	2 302 09 730	20 000
Платежное поручение	ООО "Факел"	Оплата услуг по демонтажу объекта (3.3)	2 302 09 830	2 201 01 610	20 000
Итого по ООО "Факел":			х	х	40 000
Обороты в Главную книгу:			х	х	20 000

Таблица 5. Журнал операций N 8 по прочим операциям

Наименование документа	Содержание операции	Номер счета		Сумма
		Дебет	Кредит
3	5	7	8	9
Акт приемки услуг по демонтажу	Списание расходов на демонтаж (3.6)	2 401 01 172	2 401 01 226	20 000
Всего:		х	х	20 000
Обороты в Главную книгу:		2 401 01 172	2 401 01 226	20 000
		2 302 09 830	2 201 01 610	20 000

Таблица 6. Журнал операций N 5 расчетов с дебиторами по доходам

Наименование документа	Наименование показателя	Содержание операции	Номер счета		Сумма
			Дебет	Кредит
3	4	5	7	8	9
Договор, счет	ООО "Солнышко"	Начисление доходов от реализации объекта ОС (3.1)	2 205 09 560	2 401 01 172	120 000
Платежное поручение		Поступление средств от реализации ОС (3.4)	2 201 01 510	2 205 09 660	120 000
Итого:			х	х	240 000
Обороты в Главную книгу:			2 205 09 560	2 401 01 172	120 000

Таблица 7. Главная книга бюджетополучателя

Номер счета	Оборот		Остаток на конец месяца		Номер журна- ла операций
	По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
2	7	8	9	10	11
1 101 04 000				100 000
1 101 04 310
1 101 04 410		100 000		100 000	7
1 104 04 000			10 000
1 104 04 410	10 000		10 000		7
2 201 01 000			100 000
2 201 01 510	120 000		120 000		2
2 201 01 610		20 000		20 000	2,4
2 205 09 000
2 205 09 560	120 000		120 000		5
2 205 09 660		120 000		120 000	2
2 302 09 000
2 302 09 730		20 000		20 000	4
2 302 09 830	20 000		20 000		2
1 401 01 000			90 000
1 401 01 172	90 000		90 000		7
2 401 01 000				100 000
2 401 01 172	20 000	120 000	20 000	120 000	5
2 401 01 226	20 000	20 000	20 000	20 000	8, 4
Итого:	400 000	400 000	200 000	200 000

"Бюджетный учет", N 7, июль 2006 г.