Вопрос: Российская организация получает в рамках целевого финансирования бюджетные средства (субвенции) на осуществление целевых расходов. Учитываются ли такие денежные средства при определении налоговой базы по НДС? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2006 г.)

Российская организация получает в рамках целевого финансирования бюджетные средства (субвенции) на осуществление целевых расходов. Учитываются ли такие денежные средства при определении налоговой базы по НДС?

На основании ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом положения указанных статей Кодекса не устанавливают зависимости возникновения объекта налогообложения от источника финансирования указанных операций.

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенцией понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Таким образом, юридические лица могут получать из бюджетов различных уровней субвенции на осуществление определенных целевых расходов. Получателем бюджетных средств считается бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).

Исходя из изложенного не учитываются при определении налогооблагаемой базы денежные средства (субвенции), полученные налогоплательщиком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии расходования этих средств по целевому назначению. При этом налогоплательщики должны являться получателями указанных средств (бюджетополучателями).

С. Сергеева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

24 августа 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2006 г.