Вопрос: В какой момент принимать к зачету "входящий" НДС? Если реализация была в январе, а комплект документов еще не готов, то можно ли весь оплаченный и оприходованный "входящий" НДС взять к зачету, а потом при наличии полного комплекта документов подать отдельную декларацию ивосстановить долю, относящуюся к экспорту? ("Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2004 г.)

В какой момент принимать к зачету "входящий" НДС? Если реализация была в январе, а комплект документов еще не готов, то можно ли весь оплаченный и оприходованный "входящий" НДС взять к зачету, а потом при наличии полного комплекта документов подать отдельную декларацию и восстановить долю, относящуюся к экспорту?

Порядок применения вычетов по НДС установлен ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму НДС, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, при наличии счета-фактуры идокументов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Однако для вычета сумм НДС, уплаченных при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, НК РФ предусмотрен особый порядок.

Вычеты сумм налога в такой ситуации производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, и отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Решение овозмещении (зачете) налога принимают налоговые органы с соблюдением процедуры, установленной п. 4 ст. 176 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС, уплаченные при приобретении экспортируемых товаров, принимаются к вычету только после подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0%. Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19 августа 2002 г. по делу N А56-10521/02 указал: "Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение налога производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации и предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, а не с момента поступления в бюджет сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг)".

Принятие такого НДС к вычету без соблюдения указанной процедуры повлечет за собой значительные налоговые риски.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29 октября 2002 г. по делу N А33-3171/02-С3а-Ф02-3173/02-С1 отметил, что налогоплательщик, произведший вычет до представления пакета документов, подав впоследствии уточненную декларацию, освобождается от ответственности лишь в случае, предусмотренном п. 4 ст. 81 НК РФ. То есть суд рассматривает такие действия налогоплательщика как правонарушение, за которое налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Таким образом, предложенный в вопросе вариант вычета НДС по экспорту в любом случае влечет за собой риск возникновения конфликта с налоговыми органами и необходимость уплаты пеней, поскольку в связи с преждевременным принятием к вычету НДС по экспортируемым товарам налоговые платежи оказываются заниженными.

Н.Н. Ремизова,

А.И. Сотов,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 июля 2004 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2004 г.