Вопрос: Какие расходы на производство применительно к векселям третьих лиц подлежат учету в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ? ("Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2004 г.)

Какие расходы на производство применительно к векселям третьих лиц подлежат учету в соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ?

Исходя из положений п. 1 ст. 54 НК РФ и п. 7 ст. 166 НК РФ налоговый учет в целях НДС объектов и хозяйственных операций налогоплательщик ведет на основе данных регистров бухгалтерского учета. Информация (в стоимостном выражении) о векселях третьих лиц учитывается на счете 58 "Финансовые вложения". В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, применительно к векселям третьих лиц расходы на производство в смысле абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ должны определяться на основе стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых были получены векселя, причем именно исходя из цены (стоимости) договора, а не номинальной суммы векселя.

Резюмируя сказанное, отметим, что анализ положений п. 4 ст. 170 НК РФ и складывающейся судебной практики выявил:

существенные противоречия между содержанием норм абз. 4 и 5 п. 4 ст. 170 НК РФ;

несоответствие положения абз. 5 ст. 170 НК РФ экономической стороне косвенного обложения НДС;

дефект правоприменения нормы абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ в виде придания смысловому значению термина "стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)" исключительно смысловое значение выручки от реализации;

расширительное толкование со стороны МНС России и складывающейся судебной практики (исключительно ФАС Северо-Западного округа) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ;

отсутствие указаний МНС России и судебной практики в отношении "входящего" НДС, связанного с оборотом товарных векселей.

Наличие данных противоречий не отвечает основным началам законодательства о налогах и сборах, в том числе об экономическом основании налогов, ясности и определенности налоговых норм (п. 3 и 6 ст. 3 НК РФ). Поэтому организация может, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, толковать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности нормы п. 4 ст. 170 НК РФ в свою пользу.

Б.В. Русских,

старший юрисконсульт

департамента налогов и права компании "ФБК"

1 июля 2004 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2004 г.