Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 апреля 2008 г. N 14АП-3050/2007

21 апреля 2008 г.

г. Вологда Дело N А52-254/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В., Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Козловой Ю.Н.,

при участии от налогового органа Нестеренковой О.В. по доверенности от 17.05.2007,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Драчкова Анатолия Ивановича на решение Арбитражного суда Псковской области от 30 января 2008 года по делу N А52-254/2007 (судья Манясева Г.И.),

установил

предприниматель Драчков Анатолий Иванович обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - инспекция ФНС) о признании недействительным решения от 20.12.2006 N 15-55/8542дсп в части отказа в возмещении из бюджета 95 422 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по декларации за август 2006 года по экспортным операциям и об обязании налоговой инспекции возместить налогоплательщику из бюджета указанную сумму налога.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 05.06.2007 требования предпринимателя удовлетворены, решение налогового органа в оспариваемой части признано недействительным; суд обязал инспекцию ФНС возместить предпринимателю в срок до 06.07.2007 налог на добавленную стоимость в сумме 95 422 руб.

Постановлением от 18.09.2007 суд апелляционной инстанции указанное решение оставил без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.2007 по настоящему делу названные выше судебные акты отменены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 2 по Псковской области от 20.12.2006 N 15-55/8542дсп об отказе в возмещении 14 474 руб. 71 коп. НДС по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью "Литовский торговый дом" (далее - ООО "ЛТД"). В этой части дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

В остальной части названные судебные акты оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Псковской области по делу от 30.01.2008 в удовлетворении требования предпринимателя Драчкова А.И. о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа об отказе в возмещении 14 474 руб. 71 коп. по счетам-фактурам ООО "ЛТД" и обязании произвести возмещение из бюджета налогового вычета в сумме 14 474 руб. 71 коп. отказано.

Предприниматель Драчков А.И. с решением суда не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционную инстанцию судебный акт отменить, ссылаясь на то, что указанные в счетах-фактурах ИНН и КПП ООО "ЛТД" соответствуют сведениям, содержащимся в договоре. По мнению предпринимателя, инспекцией ФНС не представлены доказательства наличия у него при заключении сделок умысла, направленного на незаконное получение из бюджета сумм НДС.

Инспекция ФНС в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу предпринимателя - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителя инспекции ФНС, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией ФНС проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации предпринимателя по НДС по налоговой ставке 0 процентов за август 2006 года, по результатам которой принято решение от 20.12.2006 N 15-55/8542дсп. Налоговый орган признал правомерным применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на сумму 867 970 руб. и право на возмещение НДС в сумме 1595 руб., в возмещении НДС в сумме 95 422 руб. отказано.

Предприниматель предъявил к вычету НДС в сумме 14 474 руб. 71 коп. на основании счетов-фактур ООО "ЛТД" и в сумме 80 947 руб. 44 коп. на основании счетов-фактур ООО "Инсайт".

В ходе проверки правомерности предъявления НДС к вычету инспекцией ФНС установлено следующее.

Встречными проверками, проведенными налоговым органом в отношении поставщиков предпринимателя, выявлено, что юридический адрес поставщика ООО "ЛТД" иной, чем тот, который значится в счетах-фактурах; указанный в счетах-фактурах ИНН принадлежит АКБ "Союз". В адрес предпринимателя от общества осуществлялось несколько поставок, ни в одной из них ООО "ЛТД" не выступало грузоотправителем, оплата производилась путем перечисления денежных средств не Сычеву М.А. за ООО "ЛТД" по его письмам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 176 названного Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 данного Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. При этом согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Предприниматель предъявил к вычету НДС в сумме 14 474 руб. 71 коп. на основании счетов-фактур ООО "ЛТД".

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требования к оформлению счетов-фактур приведены в названной статье НК РФ и в постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Названные сведения должны быть достоверными. Адреса, указанные в счете-фактуре, должны соответствовать либо юридическому адресу, либо фактическому месту нахождения организации, поименованной в данном документе, поскольку иное не вытекает из приведенной нормы права.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В определениях от 15.02.2005 N 93-0 и от 18.04.2006 N 87-0, от 16.11. 2006 N 467-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету; требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета; названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы налогоплательщиков.

Аналогичная позиция неоднократно высказывалась Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях и определениях.

Следовательно, счет-фактура при соблюдении всех требований рассматривается как доказательство уплаты суммы налога поставщику при расчете за приобретенный товар и должна достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

При проведении мероприятий налогового контроля инспекция ФНС установила, что указанные в договоре поставки и спорных счетах-фактурах данные (адрес, ИНН, КПП) ООО "ЛТД" не соответствуют сведениям, отраженным в учетных данных налогоплательщика, представленным налоговым органом, согласно которым у названного поставщика предпринимателя иные ИНН, КПП, юридический адрес.

Предприниматель в апелляционной жалобе ссылается на то, что реквизиты поставщика, указанные в спорных счетах-фактурах, соответствуют данным, содержащимся в договоре поставки, и этого, по его мнению, достаточно для подтверждения факта заключения сделки с ООО "ЛТД" и достоверности сведений об адресе, ИНН, КПП поставщика.

Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, печать поставщика, оттиск которой поставлен на вышеуказанных документах, содержит иной ИНН, который и является подлинным номером поставщика, что установлено в ходе выездной налоговой проверки.

Исправленные счета-фактуры предпринимателем не представлены.

С учетом изложенных обстоятельств, при предоставленном праве получить налоговую выгоду по договору поставки товаров на экспорт, предприниматель не проявил ту степень осмотрительности и осторожности, которую следовало проявить.

Кроме того, оплата производилась путем перечисления денежных средств физическому лицу Сычеву М.А. по письмам от ООО "ЛТД" на счет, открытый для обслуживания пластиковой карточки данного гражданина.

В соответствии с частью 1 статьи 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Арбитражный суд в силу части 1 статьи 71 АПК РФ оценивает имеющиеся в деле доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно части 2 указанной статьи арбитражный суд оценивает представленные участниками спора доказательства в их совокупности и взаимной связи, принимая во внимание относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства, а также их достаточность.

Таким образом, суд первой инстанции, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, пришел к обоснованному выводу о том, что поскольку спорные счета-фактуры содержат недостоверные данные, то не могут являться основанием для принятия к вычету НДС в сумме 14 474 руб. 71 коп, уплаченного по счетам-фактурам поставщика ООО "ЛТД".

Следовательно, решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству и оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 30 января 2008 года по делу N А52-254/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Драчкова Анатолия Ивановича - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Богатырева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Ю. Пестерева