Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 мая 2008 г. N 14АП-1535/2008

г. Вологда

13 мая 2008 г.

Дело N А52-154/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Носковой Р.В.,

при участии от общества Дроздовой О.В. по доверенности от 20.12.2007 N 01279,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 05 марта 2008 года по делу N А52-154/2008 (судья Манясева Г.И.),

установил

открытое акционерное общество "Псковвтормет" (далее - общество, ОАО "Псковвтормет") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными пунктов 2 решений от 09.01.2008 N 16-01/006, N 16-01/007 и возложении обязанности восстановить нарушенное право путём принятия решения о возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за июль 2007 года в размере 7 167 513 руб.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 05.03.2008 по делу N А52-154/2008 заявленные обществом требования удовлетворены.

Налоговый орган с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению инспекции, в нарушение пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи с недостоверными сведениями о грузоотправителе необоснованно предъявлены налоговые вычеты в сумме 5 648 888 руб. 53 коп. Считает, что применение налогового вычета по исправленным счетам-фактурам, представленным обществом за июль 2007 года, неправомерно. Поскольку операции, в отношении которых уже подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании считают доводы, изложенные в жалобе, необоснованными. Просят жалобу инспекции оставить без удовлетворения, а решение - без изменения.

Налоговый орган надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направил, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, 20.08.2007 ОАО "Псковвтормет" представило в инспекцию налоговую декларацию за июль 2007 года, в которой указало сумму НДС, принимаемую к вычету по операциям, основанных на реализации товаров (работ, услуг), по ставке 0 процентов в размере 43 318 580 руб.

К декларации общество приложило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки и право на налоговые вычеты.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки указанной декларации и прилагаемых к ней документов, вынес решения от 09.01.2008 N 16-01/006 и N 16-01/007, в пункте 2 которых отказал налогоплательщику в возмещении НДС в сумме 7 167 513 руб.

Свои отказ налоговый орган обосновал тем, что общество неправомерно заявлены вычету по НДС за июль 5 689 677 руб. по счетам-фактурам ООО "Союз Леспром", которое не существует с 08.06.2007. Поскольку исправления в данные счета-фактуры внесены в ноябре 2007 года, то в этот период они и должны быть заявлены.

Налоговые вычеты в сумме 1 518 624 руб. по счетам-фактурам, указанным в приложении N 2 к решению от 09.01.2008 N 16-01/006, должны быть заявлены в более ранних периодах, когда подтверждалась налоговая ставка 0 процентов, поскольку реализация товара в адрес РУП "БМЗ" осуществлялась с мая по июнь 2007 года, в адрес "ФРС Трейд Гмбх" - с мая по июль 2007 года, а в обоснование применения налоговых вычетов представлены счета-фактуры, на основании которых закуп металлолома производился с ноября 2006 года по апрель 2007 года.

Общество, не согласившись с решениями налогового органа в части отказа в возмещении суммы НДС, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также и порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 данной статьи Кодекса суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1 - 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что общество представило в инспекцию все документы, необходимые для подтверждения налоговой ставки 0 процентов.

Признавая неправомерным предъявление обществом к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам ООО "Союз Леспром" (приложение N 1 к решению от 09.01.2008 N 16-01/006, том 1 лист дела 19-20), налоговый орган указал, что первоначально в счетах-фактурах поставщиком являлся ООО "Союз Леспром", а в исправленных - ООО "Сталь Групп", поэтому счета-фактуры с неправильным указанием поставщика не должны регистрироваться в книге покупок. Исправленные счета-фактуры следовало зарегистрировать в том же периоде, когда внесены изменения.

Суд первой инстанции обоснованно признал данные доводы налогового органа несостоятельными

На момент выставления поставщиком товара ООО "Союз Леспром" счетов-фактур у заявителя отсутствовали сведения о том, что поставщик изменил своё наименование на ООО "Сталь Групп". Спорные счета-фактуры правильно были зарегистрированы в книге покупок по мере их поступления.

Налоговым органом не оспаривается, что поставщик ООО "Союз Леспром" на основании решения участника ООО "Союз Леспром" от 05.06.2007 изменил свое название. Решения о прекращении деятельности не принималось. При смене названия организации ИНН, адрес регистрации, расчетные счета не изменились.

Установлено и налоговым органом не оспаривается, что обществом до вынесения оспариваемого решения по результатам проверки в налоговый орган представлены исправленные счета-фактуры.

Из содержания статей 171 и 172 НК РФ следует, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик-покупатель принял товары (работы, услуги) к учету в установленном порядке, оплатил, а также получил от налогоплательщика-поставщика предусмотренные пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры.

В пункте 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

Факты оплаты и принятия на учет товаров, приобретенных обществом по спорным счетам-фактурам, а также получения от поставщиков счетов-фактур в тех налоговых периодах, когда указанный в них налог на добавленную стоимость включен налогоплательщиком в состав налоговых вычетов, налоговый орган не оспаривает.

Глава 21 НК РФ не устанавливает особого порядка применения налоговых вычетов в случае ненадлежащего оформления поставщиками счетов-фактур. Не содержит она и правила о том, что предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.

Вывод суда первой инстанции соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05).

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговая инспекция неправомерно отказала ОАО "Псковвтормет" в возмещении НДС по налоговой декларации за июль 2007 года на сумму 5 689 677 руб.

Также неправомерным, по мнению суда, является отказ в возмещении НДС на сумму 1 518 624 руб. со ссылкой на то, что вычеты предъявлены без учёта момента определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт.

Из пояснений представителя ответчика в судебном заседании следует, что фактически причиной отказа в возмещении НДС на сумму 1 518 624 руб. послужило то, что вычеты по товарам, приобретенным в более ранние налоговые периоды, заявлены в налоговой декларации за июль 2007 года, в результате чего налоговому органу сложно проверить и достоверно определить конкретные налоговые периоды, по которым налоговая ставка 0 процентов была подтверждена ранее, чем представлены счета-фактуры, указанные в приложении N 2 к решению N 16-01/006 от 09.01.2008.

Как пояснил представитель заявителя, возникновение права на налоговый вычет по счетам-фактурам, оформленным в более ранние налоговые периоды, только в июле 2007 года обусловлено несвоевременным получением обществом счетов-фактур от организаций - поставщиков, что подтверждается журналом учета полученных счетов-фактур, который представлен в налоговый орган вместе с протоколом разногласий. Также они представили акт сверки, где отразили, в какие периоды по спорным счетам-фактурам подтверждалось применение налоговой ставки 0 процентов. Но указанные документы налоговый орган в решении никак не оценил, акт сверки до настоящего времени не подписал. Суд считает, что оспариваемое решение вынесено без учёта вышеуказанных обстоятельств.

Согласно абзацу 3 статьи 88 НК РФ в случае выявления противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику и вправе истребовать у него дополнительные сведения, получить объяснения и документы. Представленным документам соответственно должна быть дана оценка в принимаемом решении. В нарушение данного требования налоговый орган не запросил у общества дополнительные документы по вычетам, заявленным в июле по ранее приобретенным товарам, а документы, представленные обществом до вынесения решения, налоговым органом не учтены при вынесении решения.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решения инспекции в оспариваемой части, поскольку налоговый орган в нарушение положений статьи 176 НК РФ необоснованно отказал обществу в возмещении НДС по налоговой декларации за июль 2007 года в сумме 7 167 513 руб.

Выводы суда, изложенные в решении от 05.03.2008, соответствуют материалам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Поскольку инспекции при принятии апелляционной жалобы предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, в соответствии со статьями 102 АПК РФ, 333.21 НК РФ с нее подлежит взысканию в федеральный бюджет госпошлина в сумме 1000 рублей.

Руководствуясь статьями 102, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 05 марта 2008 года по делу N А52-154/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина А.В. Потеева