Вопрос: Нефтегазодобывающая компания пользуется услугами специализированных организаций, осуществляющих бурение скважины и доведение ее до эксплуатации. Между передачей скважины из бурения и принятием скважины в качестве объекта основных средств существует временной промежуток, необходимый для подготовки документов для государственной регистрации скважины как объекта недвижимости. Однако при эксплуатации скважины возникают такие ситуации, при которых уже в первый месяц ее эксплуатации необходимо произвести ремонт. Могут ли расходы на ремонт скважины учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Нефтегазодобывающая компания пользуется услугами специализированных организаций, осуществляющих бурение (сооружение) скважины и доведение ее до состояния, в котором она пригодна для эксплуатации. При этом пуском скважины в эксплуатацию будет являться факт передачи скважины из бурения и освоения. Между передачей скважины из бурения и принятием скважины в качестве объекта основных средств существует временной промежуток, необходимый для подготовки документов для государственной регистрации скважины как объекта недвижимости. Однако при эксплуатации скважины иногда возникают такие ситуации, при которых уже в первый месяц ее эксплуатации необходимо произвести ремонт (например, при обрыве штанг).

Могут ли расходы на ремонт скважины учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 настоящего Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Следовательно, обязательным условием для признания имущества основным средством является подтверждение использования имущества в производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией.

Таким образом, учитывая требования ст. 252 НК РФ, при наличии у организации документов, подтверждающих факт ввода скважины в эксплуатацию, у налогоплательщика имеются основания для признания расходов по ремонту скважины в составе прочих расходов. При этом подразумевается, что вышеуказанные расходы не учитывались при формировании первоначальной стоимости скважины.

Что касается применения п. 8 ст. 258 НК РФ, то налогоплательщикам необходимо исходить из того, что положения данного пункта ст. 258 Кодекса определяют только момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных средств.

Л.В. Полежарова,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.