Определение статуса плательщика НДФЛ (Ю. Лермонтов, "Финансовая газета", N 34, август 2006 г.)

Определение статуса плательщика НДФЛ

Статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории плательщиков НДФЛ:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, если фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, определение статуса налогового резидента осуществляется применительно к каждому календарному году.

Пример 1. Иностранный гражданин пробыл в России с 1 августа 2005 г. по 1 мая 2006 г. Таким образом, период его пребывания в России приходится на два налоговых периода: со 2 августа по 31 декабря 2005 г. и с 1 января по 1 мая 2006 г., всего 272 дня. Несмотря на то что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его налоговый статус следует определять за каждый налоговый период отдельно. Поэтому в данном случае иностранный гражданин является нерезидентом и в 2005 г. (152 дня пребывания), и в 2006 г. (120 дней).

Пример 2. Иностранный гражданин прибыл в Россию 1 апреля 2005 г. и находился в России до 31 декабря 2005 г. Таким образом, в 2005 г. данный гражданин является налоговым резидентом Российской Федерации, так как срок его пребывания превысил 183 дня.

В соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения Минфин России является уполномоченным органом подтверждения статуса налогового резидентства. В то же время Минфин России уполномочил ФНС России подтверждать статус налогового резидентства (см., например, письмо Минфина России от 08.12.05 г. N 03-08-07). В настоящее время подтверждение статуса налогового резидентства осуществляется в соответствии с Порядком подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации, утвержденным приказом ФНС России от 8.09.05 г. N САЭ-3-26/439@ (далее - Порядок подтверждения). В соответствии с п. 2 Порядка подтверждения статус налогового резидента Российской Федерации может оформляться в форме справки или путем заверения соответствующей формы, установленной законодательством иностранного государства.

Для подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации физическому лицу необходимо представить в Управление международного сотрудничества и обмена информацией ФНС России (далее - Управление) следующие документы.

1. Заявление в произвольной форме с указанием:

календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации;

наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;

фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;

перечня прилагаемых документов и контактного телефона.

2. Копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве:

договора (контракта);

решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

приглашения.

3. Копии всех страниц общегражданских российского и заграничного паспортов.

Если физическим лицом для целей выдачи подтверждения копии указанных документов уже представлялись ранее и с момента поступления их в Управление не происходило изменений содержащихся в них сведений, то повторного представления их не требуется. Для этого в заявлении такого лица должна содержаться ссылка на письмо, которым копии упомянутых документов направлялись ранее.

4. Таблица расчета времени пребывания на территории Российской Федерации в произвольной форме.

5. Дополнительно для иностранных физических лиц копия документа о регистрации по месту пребывания в Российской Федерации.

Если физическое лицо является гражданином иностранного государства, с которым у Российской Федерации существует действующее Соглашение о безвизовом режиме, то для целей получения подтверждения за указанный в заявлении период представляются в Управление дополнительные документы, обосновывающие фактическое нахождение этого лица на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Такими документами могут быть, например, справка с места работы в Российской Федерации, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и др.

6. Дополнительно для индивидуальных предпринимателей копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица, заверенная нотариально (не ранее чем за 3 месяца от даты обращения с заявлением о выдаче подтверждения), и копия свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП).

Если индивидуальным предпринимателем для целей выдачи подтверждения копия свидетельства (ОГРНИП) уже представлялась ранее и с момента поступления ее в Управление не происходило изменение содержащихся в свидетельстве сведений, то повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении такого лица должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого свидетельства (ОГРНИП) направлялась ранее.

Ю. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 34, август 2006 г.