Комментарий к Федеральному закону от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации)" (О.Е. Логинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ
"О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации,
признании не действующими на территории Российской Федерации
некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации)"

Мы продолжаем публиковать Закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ, который создает новую редакцию Трудового кодекса. Она вступит в силу уже в октябре этого года. В комментарии будут рассмотрены основные поправки, внесенные в разделы X "Охрана труда" и XI "Материальная ответственность сторон трудового договора".

Охрана труда

Законодатели уточнили ряд вопросов, касающихся организации охраны труда и обеспечения прав работников на безопасный труд. Вот некоторые поправки, на которые нужно обратить внимание в первую очередь.

Служба охраны труда

Фирмы, которые заняты производством, должны создать службу охраны труда либо ввести в штат должность специалиста по охране труда. Раньше такое требование распространялось только на те из них, численность сотрудников в которых превышала 100 человек. Поправки, внесенные в статью 217 Трудового кодекса, вдвое снизили эту планку. Так, начиная с октября создавать такую службу или нанимать специалиста обязаны будут организации, у которых трудятся более 50 человек. Отметим, что теперь это требование относится и к предпринимателям.

Если численность сотрудников не превышает 50 человек, то организация или коммерсант должны будут сами решить, нужно ли им создавать службу (принимать на работу специалиста). В новой редакции кодекса указано, что если ни того ни другого нет, функции службы охраны должен выполнять лично руководитель фирмы или предприниматель. Как и прежде, работодатель сможет обращаться в специализированные организации, которые оказывают услуги по охране труда. Однако теперь у таких фирм обязательно должна быть специальная аккредитация.

Компенсации за "вредность"

Сотрудникам, которые заняты на тяжелых работах, трудятся в опасных или вредных условиях, положены доплаты к заработку и компенсации.

Перечень "вредных" работ должно определить Правительство РФ (ст. 147 ТК РФ). Однако такого документа на сегодняшний день нет. Поэтому при выплате доплат работодатели руководствуются отраслевыми перечнями, утвержденными постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС. А размеры доплат (в процентах к тарифной ставке) берут из постановления Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 N 387/22-78. Новая редакция кодекса обязывает правительство разработать документ, который определял бы минимальные размеры и условия повышения заработка гражданам, занятым на "вредных" работах.

В дополнение к повышенной зарплате таким работникам необходимо начислять компенсации. Их размеры, условия и порядок выплаты также должно определить Правительство РФ. Фактически это будут минимально возможные суммы. Ведь в коллективном договоре или, например приказе, работодатель сможет закрепить компенсации за "вредность" в размере, превышающем правительственный.

Законодатели сделали одно важное дополнение. Для выплаты компенсации работнику будет недостаточно, чтобы его профессия просто числилась в перечне тяжелых, "вредных" или "опасных" работ. Согласно кодексу в новой редакции, еще необходима и аттестация рабочих мест. Если ее результаты или заключение госэкспертизы подтвердят, что условия труда безопасны, компенсацию платить не нужно.

Проведение аттестации рабочих мест является обязанностью фирмы. Делать это следует не реже, чем раз в пять лет. В ходе аттестации оценивают вредные производственные факторы, травмобезопасность, обеспеченность средствами индивидуальной защиты. В новой редакции кодекса установлено, что порядок ее проведения должно разработать Минздравсоцразвития России (ст. 209 ТК РФ). Новый документ придет на смену действующему сейчас Положению об аттестации, утвержденному постановлением Минтруда России от 14.03.97 N 12.

В свою очередь госэкспертиза условий труда позволяет оценить качество проведенной аттестации и обоснованность выплаты компенсаций. Сейчас ее проводят в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.04.2003 N 244. Новая редакция кодекса оставляет разработку порядка проведения госэкспертизы в ведении Правительства РФ.

Расследование и учет несчастных случаев

Одной из обязанностей работодателя является расследование и учет произошедших несчастных случаев. Законодатели переписали заново все статьи, которые посвящены этим вопросам. В действующем Трудовом кодексе их пять. В результате поправок таких статей стало вдвое больше. Однако в целом их содержание не изменилось.

В новой редакции статьи 227 Трудового кодекса уточнен перечень лиц, несчастные случаи с которыми подлежат расследованию. Так, теперь в нем будут граждане, которые заключили ученический договор. Кроме того, уточняющие поправки коснулись и перечня ситуаций, при которых можно говорить о том, что несчастный случай связан с производством. Среди них будут упомянуты служебные поездки на общественном транспорте, а также следование пешком к месту работы.

Необходимо обратить внимание и на изменения, которые внесены в порядок оформления результатов несчастных случаев. Сейчас есть лишь формы актов, которые заполняют, если установлена связь полученной травмы с производством (см. постановление Минтруда России от 24.10.2002 N 73). В противном же случае акт о несчастном случае нужно составлять в произвольной форме. Однако новая редакция кодекса и в этой ситуации предусматривает заполнение акта о расследовании несчастного случая "по установленной форме". Появление такого бланка нужно ожидать в ближайшее время.

Материальная ответственность

Стороны трудового договора несут друг перед другом материальную ответственность за причиненный ущерб. Вопросы его возмещения регулирует раздел XI Трудового кодекса. Законодатели внесли в него несколько поправок. В основном они носят технический характер. Но есть и два значительных изменения.

Компенсация за задержку зарплаты

Работодатель обязан в полном объеме и своевременно платить зарплату своему персоналу (ст. 22 ТК РФ). Сроки ее выдачи закреплены, как правило, в положении об оплате труда. В случае несвоевременной выплаты денег работодатель должен начислить проценты за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ). Размер процентов не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования Банка России. С 26 июня она составляет 11,5 процента. По условиям коллективного или трудового договора размер компенсации может быть повышен. Минимальную сумму выплаты за задержку зарплаты можно рассчитать по формуле:

       Сумма       х       1/300 учетной ЦБ РФ      х        Срок

     зарплаты                    ставки                    задержки

Обновленный кодекс предусматривает, что заплатить проценты фирма должна даже в том случае, если она невиновна в задержке. Сейчас ситуация обстоит иначе. Как разъяснил Верховный Суд, иски работников о выплате процентов за задержку зарплаты следует удовлетворять, если работодатель не доказал, что он невиновен в данном нарушении (п. 55 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2).

Несколько слов о налогообложении таких выплат.

Компенсацию за задержку зарплаты не учитывают при расчете налога на прибыль. Дело в том, что она не связана с режимом работы или условиями труда (письмо Минфина России от 12.11.2003 N 04-04-04/131). На эту выплату не начисляют ЕСН и пенсионные взносы (п. 1 ст. 238 НК РФ). С суммы компенсации не нужно удерживать налог на доходы (п. 1 ст. 217 НК РФ). Кроме того, проценты за задержку заработной платы не учитывают и при расчете взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев (п. 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765).

Пример 1

ООО "Актив" выдает зарплату 25-го числа текущего месяца (аванс) и 10-го числа следующего месяца. В случае задержки зарплаты сотрудникам выплачивается компенсация исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Оклад менеджера по продажам И.В. Петрова составляет 15 000 руб. 25 октября 2006 года ему был выдан аванс в размере 5000 руб. А 10 ноября должна быть выплачена оставшаяся зарплата за октябрь в сумме:

15 000 руб. - 15 000 руб. х 13% - 5000 руб. = 8050 руб.

Однако "Актив" окончательно рассчитался с Петровым за октябрь только 15 ноября. Причиной задержка был пожар в бухгалтерии организации из-за короткого замыкания, который уничтожил документы и компьютеры, в связи с чем потребовалось время для того, чтобы вновь рассчитать заработную плату. Однако несмотря на то, что "Актив" не виноват в нарушении срока выдачи зарплаты, он должен заплатить Перову компенсацию за 5 дней задержки (с 11 по 15 ноября включительно) в размере:

8050 руб. х 11,5% : 300 х 5 дн. = 15,43 руб.

Проценты за задержку были выплачены 15 ноября.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

25 октября 2006 года

Дебет 70 Кредит 50

- 5000 руб. - выдан аванс Петрову;

31 октября 2006 года

Дебет 44 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена зарплата за октябрь;

15 ноября 2006 года

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) - удержан налог;

Дебет 70 Кредит 50

- 8050 руб. - выдана зарплата за октябрь;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 15,43 руб. - начислена компенсация за задержку зарплаты в течение 5 дней;

Дебет 73 Кредит 50

- 15,43 руб. - выдана компенсация.

Возмещение расходов на обучение

Фирма, которая оплачивает обучение сотрудника, вправе обязать его проработать определенное время после обучения. Такое условие можно включить в сам трудовой договор или же в специальное соглашение об обучении. Если сотрудник не выполнит данное обязательство, ему придется возместить затраты на свою учебу (ст. 249 ТК РФ). Из этого правила есть одно исключение - увольнение по уважительным причинам.

Внесенные поправки уточняют размер компенсации затрат на обучение. В новой редакции Трудового кодекса будет закреплено, что работник обязан возмещать расходы в размере, "пропорциональном неотработанному времени". То есть сумму компенсации можно определить так:

         Сумма                   Время,                   Срок, который

       затрат на      х     не отработанное      :      сотрудник обязан

        обучение            после обучения                 отработать

В трудовом договоре или соглашении может быть установлен и другой порядок расчета суммы возмещения. Однако в договоре не может быть условий, ухудшающих положение работников по сравнению с теми, которые установлены кодексом (ст. 57 ТК РФ). Поэтому сотрудник не должен возмещать оплату за обучение в сумме, которая больше рассчитанной пропорционально неотработанному времени.

Пример 2

ЗАО "Камелия" заключило договор с институтом на обучение своего бухгалтера Н.А. Сергеевой по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Срок обучения составил 3 года, а его стоимость - 120 000 руб.

В трудовом договоре указано, что Сергеева должна проработать после окончания обучения не менее 3 лет. Однако она уволилась по собственному желанию за 3 месяца до истечения этого срока.

Сумма расходов на обучение, которую должна возместить Сергеева, равна:

120 000 руб. х 3 мес. : 36 мес. = 10 000 руб.

По заявлению Сергеевой компенсация затрат на обучение была удержана из ее зарплаты.

В учете "Камелии" эта операция отражена так:

Дебет 73 Кредит 91-1

- 10 000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению затрат на обучение;

Дебет 70 Кредит 73

- 10 000 руб. - удержан заработок в счет возмещения затрат.

О.Е. Логинова

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.