Комментарий к письму Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/2/139 "Об обложении взносами на обязательное пенсионное страхование пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения" (Л.П. Медведева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-11-04/2/139
"Об обложении взносами на обязательное пенсионное страхование
пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения"

Довольно часто возникает вопрос о порядке начисления пенсионных взносов "упрощенцами" с пособий по временной нетрудоспособности. В письме Минфин рассказывает, с каких сумм взносы надо начислять, а с каких - нет.

Общий порядок

"Упрощенные" фирмы должны перечислять деньги на обязательное пенсионное страхование. Для расчета сумм взносов на страховую и накопительную части пенсии применяют объект и базу обложения единым соцналогом (хотя "упрощенцы" от него освобождены). Объект обложения ЕСН - выплаты и вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Базой по налогу выступает сумма таких выплат. На указанные выплаты и начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.

Взносы с больничных

Единый соцналог не платят с госпособий (в т.ч. и пособий по нетрудоспособности). Однако эта льгота действует только в пределах сумм, которые установлены государством. В связи с этим такие выплаты не попадают и в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование.

Размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по нетрудоспособности в связи с несчастным случаем) ограничен. Его максимальная сумма составляет 15 000 рублей за полный месяц болезни. В местности, где применяют районные коэффициенты к зарплате (например, "северные"), "максимум" определяют с учетом таких коэффициентов.

Как считают финансисты, если организация платит пособие в размере, большем "максимума", то с сумм превышения фирма должна перечислить страховые взносы в Пенсионный фонд. Такая переплата выходит за рамки пределов пособий, установленных государством.

В общем случае работодатели-"упрощенцы" не должны платить взносы по обязательному социальному страхованию. В случае болезни или травмы работника ФСС возмещает фирме расходы по выплате пособий в пределах 1 МРОТа. Это объясняется тем, что единый налог при "упрощенке" является одним из источников формирования средств обязательного соцстрахования. Остальную часть пособия фирма выдает из своих денег.

Пример 1

ООО "Улыбка" перешло на уплату единого налога. Взносы в ФСС фирма не платит. Работник фирмы А.Н. Коваленко болел с 1 по 5 апреля 2006 года. Его непрерывный трудовой стаж составляет 3 года. Следовательно, он может рассчитывать на 60 процентов пособия по временной нетрудоспособности.

В расчетный период войдут апрель-декабрь 2005 и январь-март 2006 года. Ежемесячный оклад Коваленко - 80 000 руб. С января 2006 года Коваленко были начислены 3 ежемесячные премии в размере 10 000 руб.

Общее количество рабочих дней, отработанных Коваленко в расчетном периоде, равно 247.

Сумма выплат, учитываемых при расчете пособия по временной нетрудоспособности, составит:

12 мес. х 80 000 руб. + 3 мес. х 10 000 руб. = 990 000 руб.

Среднедневной заработок Коваленко равен:

990 000 руб. : 247 раб. дн. = 4008,1 руб./дн.

Сумма дневного пособия Коваленко составит:

4008,1 руб./дн. х 60% = 2404,9 руб. /дн.

В апреле 2006 года 20 рабочих дней. Максимальный размер дневного пособия, которое может быть выплачено Коваленко, составит:

15 000 руб. : 20 раб. дн. = 750 руб./дн.

Дневное пособие Коваленко больше максимального.

Компания выплатила работнику деньги, исходя из дневного пособия (2404,9 руб. /дн.), в сумме:

5 дн. х 2404,9 руб./дн. = 12024,5 руб.

Превышение фактической суммы выплаченного пособия над максимальной составит:

12 024,5 руб. - 750 руб./дн. х 5 дн. = 8274,5 руб.

Следовательно, на сумму пособия в размере 8274,5 руб. фирма должна начислить страховые взносы в Пенсионный фонд. ФСС возместит фирме расходы на выплату пособия лишь в размере 1 МРОТ. С 1 мая 2006 года это 1100 руб.

Но "упрощенцы" могут и добровольно уплачивать взносы в ФСС. Размер взноса - 3 процента от базы, облагаемой ЕСН. Причем в эту базу включают только выплаты по трудовым договорам. При болезни сотрудника фирмы расходы по выплате пособий (не превышающих "максимума") полностью возместит ФСС.

Обратите внимание: для лиц, которые проработали менее трех месяцев за последние 12 месяцев до болезни или травмы, есть свое ограничение в размере пособия по нетрудоспособности. Фирма выдает таким работникам пособие в сумме не более 1 МРОТа (1100 рублей). Об этом говорится в статье 3 Закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ.

Пример 2

ЗАО "Полет" работает на "упрощенке". При этом фирма добровольно платит взносы на обязательное социальное страхование. Сотрудник фирмы В.Р. Калинин работает с 1 февраля 2006 года. До этого он нигде не работал. Оклад работника - 8000 руб. С 4 по 7 апреля 2006 года Калинин болел. Непрерывный трудовой стаж работника менее года, поэтому ему выплатят только 60 процентов пособия.

В расчетный период Калинина войдут февраль (20 рабочих дней) и март (23 рабочих дня) 2006 года.

Общая сумма выплат за этот период равна:

8000 руб. х 2 мес. = 16 000 руб.

Размер дневного пособия Калинина составит:

16 000 руб. : (20 раб. дн. + 23 раб. дн.) х 60% = 223,3 руб. /дн.

За последние 12 месяцев сотрудник фактически отработал 43 дня (20 + 23). Это меньше, чем 3 месяца. Поэтому пособие Калинина не может превышать 1100 руб. в расчете на полный месяц.

В апреле 2006 года 20 рабочих дней.

Сумма дневной выплаты, исходя из которой фирма должна выдать больничные, равна:

1100 руб. : 20 раб. дн. = 55 руб. /дн.

Дневное пособие Калинина (223,3 руб.) больше максимального (55 руб.). Следовательно, пособие ЗАО "Полет" платит, исходя из 55 руб. в день.

Работник болел 4 дня. Сумма пособия равна:

55 руб. /дн. х 4 дн. = 220 руб.

На эту сумму ЗАО "Полет" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляет. Расходы по уплате пособия фирме полностью возместит Фонд социального страхования.

Л.П. Медведева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.