Вопрос: АО является градообразующим предприятием, содержит за счет собственных средств и льготирует затраты по объектам социально-культурной сферы, а именно: детский оздоровительный лагерь, досуговый центр, спортклуб и клуб "Ветеран", которые включены в структуру управления АО. По всем учреждениям местным органом власти утверждены нормативы на их содержание. Учет затрат ведется на балансовом счете 29. В связи с этим АО всегда считало и считает, что данные объекты находятся на балансе предприятия. Однако у налогового органа другое мнение. Правильно ли поступает АО? ("Налоговые споры", N 7, июль 2006 г.)

Акционерное общество является градообразующим предприятием, содержит за счет собственных средств и льготирует затраты по объектам социально-культурной сферы, а именно: детский оздоровительный лагерь, досуговый центр, спортклуб и клуб "Ветеран". Все эти учреждения включены в структуру управления акционерным обществом, имеют утвержденное Положение, штатное расписание, смету расходов и пр.

По всем учреждениям местным органом власти утверждены нормативы на их содержание. Учет затрат ведется на балансовом счете 29. В связи с этим акционерное общество всегда считало и считает, что данные объекты находятся на балансе предприятия, так как понятие "баланс" включает в себя не только счет 01, но и другие счета по плану бухгалтерского учета.

Однако у налогового органа другое мнение. В связи с тем, что данные объекты расположены в зданиях, находящихся в муниципальной собственности, т.е. акционерное общество не имеет собственных зданий, учитываемых на счете 01 "Основные средства", затраты по содержанию объектов социально-культурной сферы Общество не вправе льготировать по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Просим разъяснить, правильно ли поступает акционерное общество, льготируя затраты по содержанию объектов социально-культурной сферы.

Акционерное общество правомерно использует положения ст. 275.1 НК РФ, в которой установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Поскольку акционерное общество является градообразующим, воспользоваться правом принять расходы на содержание указанных объектов в целях налогообложения прибыли оно может при соблюдении следующих условий.

Во-первых, в состав налогоплательщика должны входить подразделения, которые осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Во-вторых, эти объекты должны соответствовать тому понятию обслуживающих производств и хозяйств, которое в целях налогообложения прибыли дано в ст. 275.1 НК РФ. В-третьих, максимальный размер расходов, которые может принять в целях налогообложения прибыли градообразующее предприятие, не должен превышать тех пределов, которые установлены местными органами власти.

Как следует из вопроса, акционерным обществом соблюдаются все вышеперечисленные условия. А то условие, которое выдвигает налоговый орган - наличие у налогоплательщика права собственности на объекты обслуживающих производств и хозяйств - ни названной статьей, ни другими нормами Кодекса не предусмотрено. Поэтому использование акционерным обществом объектов социально-культурной сферы, находящихся на праве аренды, дает ему право применять нормы ст. 275.1 НК РФ наравне с теми налогоплательщиками, у которых подобные объекты находятся на праве собственности.

Что касается учета данных объектов на балансе, то о нем в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ вообще не упоминается, иными словами, законодательство не связывает налогообложение прибыли с бухгалтерским учетом, в т.ч. с учетом основных средств на балансе организации.

1 июля 2006 г.

"Налоговые споры", N 7, июль 2006 г.