Работа над ошибками (Е.Н. Тарасова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.)

Работа над ошибками

В июле истекает срок сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Причем практически каждый бухгалтер сталкивался в своей работе с такой проблемой: в готовой отчетности вдруг обнаружена ошибка. Что делать? Правильно и "безболезненно" исправить недочеты помогут наши рекомендации.

Бухгалтерская отчетность

Ошибки в бухучете исправляют в том периоде, в котором их обнаружили (п. 39 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). Поэтому уточненных балансов, отчетов о прибылях и убытках и других бухгалтерских форм не бывает.

Порядок исправления ошибки во многом зависит от того, когда она была обнаружена. Вариантов три:

- до окончания отчетного года. Тогда поправки вносят в том месяце, в котором они найдены;

- после завершения отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности. В этом случае исправления делают записями декабря;

- после окончания отчетного года и утверждения отчетности. В такой ситуации поправки за прошлый год не вносят. Все исправления отражают в текущем периоде.

Исправлять ошибки в бухучете можно по-разному:

- сторнировать неправильную проводку и сделать верную запись;

- сделать дополнительную запись на неотраженную в учете сумму.

Делать в формах бухгалтерской отчетности какие-либо подчистки или помарки нельзя (п. 9 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Поэтому если в сдаваемой отчетности допущена ошибка, то бухгалтер должен заполнить "неверный" бланк заново. Иначе такую отчетность могут не принять.

Налоговая отчетность

В отличие от бухгалтерской отчетности в налоговых декларациях ошибки правят по-другому. Их исправляют в том периоде, в котором они были не обнаружены, а допущены (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Заполняя налоговую декларацию, бухгалтер может ошибиться как в оформлении отчетности, так и в расчете налога. В любом случае он будет обязан внести исправления. Уточненную декларацию сдают вместе с заявлением в налоговую инспекцию.

Рассмотрим первую ситуацию, когда неточность допущена при заполнении декларации. Например, неверно указан код ОКАТО или налоговый период. Если ошибки не влекут искажения суммы налога, то ответственности за неправильное заполнение декларации не будет. Заметили недочеты -сдали "уточненку", и нет проблем.

Второй случай -ошибки при расчете налога. Здесь "уточняющую" декларацию нужно представить в инспекцию как можно быстрее. При неправильном расчете налога избежать ответственности фирма сможет, если:

- заявит в налоговую инспекцию об исправлениях раньше, чем та обнаружит ошибки или фирме будет назначена выездная проверка;

- при занижении налоговой базы самостоятельно доплатит налог и пени до сдачи документов в инспекцию.

Обратите внимание: не принять декларацию с ошибками налоговые инспекции не могут. Отказать в приеме отчетности они вправе при одном условии: если декларация сдается не по утвержденной форме (п. 2.1.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444). Если неточности не позволяют инспекциям обработать данные из декларации, то они уведомляют об этом фирму. Тогда в течение 10 дней с момента поступления уведомления организация обязана представить налоговой "уточненку".

Ошибка в декларации по НДС "грозит" подачей уточненных деклараций только за "ошибочный" отчетный период (месяц или квартал). Например, фирма, которая сдает отчетность по НДС ежемесячно, совершила ошибку в марте, а заметила это в июне. Тогда она должна представить в налоговую инспекцию "уточненку" только за март.

А вот по налогам, которые рассчитывают нарастающим итогом за год, изменения вносят в декларации за весь период, начиная с того месяца, в котором была допущена ошибка. Возьмем, к примеру, налог на прибыль.

Если фирма ошибется в "прибыльной" декларации за I квартал, а заметит неточность в III, то заново отчитаться придется за все 9 месяцев. Избежать этого можно только при одном условии: если конкретный период ошибки определить невозможно. В такой ситуации ее исправляют в том периоде, когда она была обнаружена.

Исправлять ошибки, допущенные при расчете налога на имущество, нужно так же, как и при "прибыльных" просчетах. То есть "уточненки" по этому налогу сдают, начиная с "ошибочного" периода. Фирма пересчитывает остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с момента просчета (письмо Минфина России от 11.04.2006 N 03-06-01-04/83*(1)).

Е.Н. Тарасова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" N 10, 2006.