Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2008 г. N 14АП-2150/2008

17 сентября 2008 г.

г. Вологда N А66-3812/2007

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Бочкаревой И.Н., Пестеревой О.Ю.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сорокиной И.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 18 апреля 2008 года по делу N А66-3812/2007 (судья Басова О.А.),

установил

индивидуальный предприниматель Буров Алексей Юрьевич обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решений от 13.03.2007 N 1257 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, от 13.03.2007 N 138 и от 13.03.2007 N 139 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Решением суда от 18 апреля 2008 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда в части признания недействительными решений налогового органа в части суммы 2 683 299 руб. 85 коп. отменить, ссылаясь на то, что законность ненормативного правового акта должны оцениваться судом на момент его вынесения.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, однако представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению, а решение суда - частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Бурова А.Ю., по результатам которой принято решение от 13.02.2007 N 14-18/56 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю предложено уплатить налоги и пени.

На основании указанного решения заявителю направлено требование N 821 об уплате налога по состоянию на 13.02.2007 в срок до 23.02.2007.

Поскольку задолженность в установленный срок добровольно не погашена, Инспекция приняла решения от 13.03.2007 N 1257 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и от 13.032007 N 138 и N 139 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Согласно решению от 13.03.2007 N 1257 с предпринимателя подлежит взысканию задолженность в сумме 3 853 656 руб. 98 коп., в том числе: налоги - 2 973 286 руб. 27 коп. и пени - 880 370 руб. 71 коп.

Предприниматель, считая указанные решения Инспекции незаконными, обратился в арбитражный суд. В обоснование требований ссылается на то, что указанная в решениях задолженность должна быть уменьшена на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) 108 132 руб., 402 444 руб., 575 652 руб., которые налоговый орган должен возместить в соответствии с вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Тверской области от 15.02.2007, 26.03.2007, 25.04.2007, по делам N А66-151/2007, А66-10326/2006, А66-11399/2006.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 13.08.2007, постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2007, и постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2008 по делу N А66-1788/2007 решение Инспекции от 13.02.2007 N 14-18/56 признано частично недействительным, в связи с чем ответчик отозвал требование N 821 от 13.02.2007 и направил предпринимателю повторное требование N 1143 об уплате налога по состоянию на 13.11.2007, в котором сумма задолженности уменьшена с учетом указанных судебных актов. Решениями от 26.11.2007 N 1507 и 1508 Инспекция отменила решения от 13.03.2007 N 138 и 139 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Инспекция признала требования заявителя по настоящему делу в части сумм НДС и пеней, предложение уплатить которые признано незаконным решениями судов по делу N А66-1788/2007.

При этом суд ошибочно признал повторное требование об уплате налога уточненным, указал на повторное инициирование взыскания с налогоплательщика в бесспорном порядке налогов и пеней, начисленных по решению, принятому по результатам выездной налоговой проверки, и на право налогового органа на основании повторного решения о взыскании принять решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Согласно пункту 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ применяется приостановление операций по счетам в банке.

В силу положений статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом во всех случаях требование об уплате налога и пеней должно соответствовать действительной обязанности налогоплательщика по их уплате.

В соответствии со статьей 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование (статья 71 НК РФ).

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, что вступивший в законную силу судебный акт устанавливает, изменяет или прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога.

Требование N 821 об уплате налога по состоянию на 13.02.2007 не признано недействительным. Налоговый кодекс РФ не предусматривает права налогового органа отозвать направленное налогоплательщику требование об уплате налога, в связи с чем такие действия не влекут для сторон налоговых правоотношений юридических последствий в виде прекращения, изменения или возникновения каких-либо прав или обязанностей.

Таким образом, у суда не имелось оснований для признания оспариваемых решений Инспекции недействительными в полном объеме.

С учетом судебных актов по делу N А66-1788/2007 (то есть, кроме незаконно доначисленных НДС и пеней по НДС) на основании требования N 821 об уплате налога по состоянию на 13.02.2007 предпринимателю по результатам выездной налоговой проверки предложено уплатить НДС в сумме 891 921 руб., пени по НДС - 384 982 руб. 49 коп., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 965 025 руб., пени по НДФЛ - 240 913 руб. 70 коп., единый социальный налог (далее - ЕСН) в федеральный бюджет - 151 453 руб. 86 коп., пени по ЕСН в федеральный бюджет - 39 964 руб. 46 коп., ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования - 187 руб. 86 коп., пени по ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 74 руб., 14 коп., ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6293 руб. 55 коп., пени по ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2483 руб. 79 коп.

Эта же задолженность (а также НДС в сумме 958 405 руб. и пени в соответствующей сумме - 211 952 руб. 13 коп., начисление которых признано незаконным судебными актами по делу N А66-1788/2007) включена в оспариваемое решение от 13.03.2007 N 1257 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

В ходе рассмотрения спора в апелляционной инстанции сторонами произведена сверка задолженности, в результате которой установлено, что по состоянию на 13.03.2007 задолженность составляла: НДС - 282 628 руб., пени по НДС - 50 098 руб. 26 коп., НДФЛ - 965 025 руб., пени по НДФЛ - 240 913 руб. 70 коп., ЕСН в федеральный бюджет - 151 453 руб. 86 коп., пени по ЕСН в федеральный бюджет - 39 964 руб. 46 коп., ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 187 руб. 86 коп., пени по ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 74 руб., 14 коп., ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 6293 руб. 55 коп., пени по ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2483 руб. 79 коп.

Поскольку налоговым органом принято решение от 13.03.2007 N 1257 о взыскании задолженности по НДС и пеням по НДС в сумме, превышающей действительную задолженность предпринимателя по указанным налогу и пеням, данное решение является незаконным в части сумм указанного превышения, то есть в части налогов в размере 1 567 698 руб. (1 850 326 руб. - 282 628 руб.) и пеней по НДС в размере 546 836 руб. 36 коп. (596 934 руб. 62 коп. - 50 098 руб. 26 коп.).

В остальной части: 1 739 122 руб. 62 руб., в том числе: налоги - 1 405 588 руб. 27 коп. (2 973 286 руб. 27 коп. - 1 567 698 руб.) и пени - 333 534 руб. 35 коп. (880 370 руб. 71 коп. - 546 836 руб. 36 коп.), решение от 13.03.2007 N 1257 соответствует закону и оснований для признания его недействительным в указанной части не имеется.

Поскольку право на принятие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не обусловлено наличием задолженности в определенном размере, и задолженность перед бюджетами и внебюджетными фондами по состоянию на 13.03.2007 у предпринимателя имелась, оснований для признания недействительными решений от 13.03.2007 N 138 и 139 не имеется.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения от 13.03.2007 N 1257 в части налогов в размере 1 567 698 руб. и пеней - 546 836 руб. 36 коп. В удовлетворении требований в остальной части следует отказать.

Руководствуясь статьями 110, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Тверской области от 18 апреля 2008 года по делу N А66-3812/2007 отменить в части признания недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области от 13.03.2007 N 138 и от 13.03.2007 N 139 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, решения от 13.03.2007 N 1257 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках в части суммы 1 739 122 руб. 62 руб., в том числе: налоги - 1 405 588 руб. 27 коп., пени - 333 534 руб. 35 коп. В удовлетворении требований в указанной части предпринимателю Бурову Алексею Юрьевичу отказать.

Решение Арбитражного суда Тверской области от 18 апреля 2008 года по делу N А66-3812/2007 изменить в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области в пользу предпринимателя Бурова Алексея Юрьевича в возмещение расходов по госпошлине 300 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области в пользу предпринимателя Бурова Алексея Юрьевича в возмещение расходов по госпошлине 50 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тверской области в федеральный бюджет 500 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Взыскать с предпринимателя Бурова Алексея Юрьевича в федеральный бюджет 2500 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

И.Н. Бочкарева О.Ю. Пестерева