Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 сентября 2008 г. N 14АП-2845/2008

18 сентября 2008 г.

г. Вологда Дело N А05-2846/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 сентября 2008 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Потеевой А.В., судей Осокиной Н.Н., Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Пушковой Л.В.,

при участии от заявителя Тихомировой М.С. по доверенности от 09.04.2008, от ответчика Никулиной Н.В. по доверенности от 11.09.2008 N 02-02/09090,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ - Коми" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 05 июня 2008 года по делу N А05-2846/2007 (судья Чурова А.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ - СЕВЕР" (далее - ООО "Лукойл - Север") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решения от 21.12.2006 N 02-05/2356 ДСП о привлечении к налоговой ответственности, требования N 27410 об уплате налога по состоянию на 22.12.2006 в части начисления и предложения уплатить налог на прибыль за 2004 год в сумме 16 078 710 руб., за 2005 год в сумме 24 034 632 руб. и соответствующие суммы пеней, а также решения инспекции от 10.01.2007 N 2/10-15 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке в части указанных сумм налога на прибыль и пеней.

Определением суда от 28 апреля 2008 года произведена замена заявителя в порядке процессуального правопреемства на ООО "ЛУКОЙЛ-Коми" (том 4 листы 77-86, 106).

Решением суда от 05 июня 2008 года заявленные требования удовлетворены частично, оспариваемые акты налогового органа признаны недействительными по следующим эпизодам:

1. начисления налога на прибыль за 2004 - 2005 годы, соответствующих сумм пеней, по эпизоду занижения доходов от реализации в сумме 43 441 353 руб. в связи с реализацией нефти;

2. начисления налога на прибыль за 2004 - 2005 годы, соответствующих сумм пеней по эпизоду занижения внереализационных доходов в сумме 39 799 027 руб. в связи с невключением в их состав стоимости безвозмездно полученного песка;

3. начисления налога на прибыль за 2004 год, соответствующих сумм пеней по эпизоду завышения внереализационных расходов в связи с включением в состав расходов:

- эксплуатационных затрат и расходов на электроэнергию по жилым помещениям, находящимся в собственности организации, в сумме 189 551 руб.,

- затрат по ремонту транспортных машин ТМ - 1 в размере 5 500 000 руб.;

4. начисления налога на прибыль за 2004 - 2005 годы, соответствующих пеней по эпизоду включения убытков прошлых периодов в состав налоговой базы:

- убытка в размере 28 110 239 руб., полученного обществом до 01.01.2002,

- убытка в размере 25 632 276 руб. 30 коп., полученного обществом в 2003 году.

В остальной части требования общества отклонены.

ООО "ЛУКОЙЛ-Коми" обжаловало решение в части отказа в удовлетворении его требований по эпизоду завышения внереализационных расходов за 2004 год на суммы убытка от списания дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 9 678 987 руб. 40 коп. в связи с истечением срока исковой давности. В обоснование жалобы представило дополнительные доказательства: договор, железнодорожные накладные, накладные, счета-фактуры, платёжные поручения, подтверждающие размеры фактически поставленной ООО "Спецкомплект" в 2001 году и оплаченной обществом трубной продукции.

Инспекция в отзыве предъявленные требования отклонила, ссылаясь на соответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам. Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы отзыва. В отношении дополнительно представленных документов возражений по их приобщению не заявил. Считает, что указанные документы свидетельствуют о праве общества отнести на внереализационные расходы суммы убытка от списания дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 9 678 987 руб. 40 коп. в связи с истечением срока исковой давности в 2005 году, так как последний платёж перечислен поставщику платёжным поручением от 31.01.2002 N 178 в сумме 4 068 934 руб.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд пришёл к выводу о возможности приобщения дополнительных доказательств к материалам дела, так как их предоставление документов суду первой инстанции было затруднено процессом реорганизации общества, и с учётом этом считает жалобу общества подлежащей частичному удовлетворению, а решение суда - отмене в части в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Лукойл - Заполярнефть" по деятельности ООО "Бовэл", реорганизованного 03.04.2006 путём присоединения к ООО "Лукойл - Заполярнефть", на предмет соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

По результатам проверки с учётом рассмотренных разногласий налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 21.12.2006 N 02-05/2356дсп о привлечении ООО "Лукойл - Заполярнефть" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику произведено начисление 185 392 004 руб. 94 коп. налогов, 34 660 146 руб. пени за просрочку уплаты налогов, 37 078 401 руб. 45 коп. штрафных санкций.

ООО "Лукойл - Заполярнефть" реорганизовано 01.12.2006 путём присоединения к ООО "ЛУКОЙЛ - СЕВЕР".

Поскольку в силу статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) (пункт 1), а при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединённого юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признаётся присоединившее его юридическое лицо (пункт 5), ООО "ЛУКОЙЛ - СЕВЕР", не согласившись с решением инспекции по выездной проверке, обжаловало его в арбитражный суд.

По оспариваемому обществом эпизоду суд первой инстанции поддержал позицию налогового органа и признал, что ООО "Бовэл" в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ включило в состав внереализационных расходов 2004 года сумму дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 9 678 987 руб. 40 коп., списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Решение мотивировано тем, что понесённые расходы документально не подтверждены, поскольку общество не представило первичные документы, подтверждающие возникновение у ООО "Спецкомплект" перед ООО "Бовэл" задолженности и её размер. Кроме того, общество не доказало правомерность отнесения указанных расходов к налоговому периоду 2004 года (стр. 17-18 решения инспекции, стр. 14-16 решения суда; том 1 листы 69-70, том 6 листы 14-16).

Как следует из документов, представленных в материалы дела, в феврале 1999 года между ОАО "Архангельскгеолдобыча" и ООО "Спецкомплект" заключён договор N 27-02/99 на поставку трубной продукции для ООО "Бовэл", аналогичные договоры заключены в 2000 году: от 29.05.2000 N 10 и от 17.10.2000 N 27-03/2000. Всего ООО "Спецкомплект" отгрузило в адрес ООО "Бовэл" трубной продукции на общую сумму 113 398 237 руб. 80 коп., что подтверждается железнодорожными накладными и накладными. Поставка продукции началась 09.12.2000, последняя партия поступила 19.05.2001 по железнодорожной накладной N 51288969. В адрес общества ООО "Спецкомплект" выставило счета-фактуры от 01.12.2000 N 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, от 15.11.2001 N 95, 96, 98.

Оплата продукции произведена на сумму 123 077 225 руб. 20 коп., в том числе 113 077 225 руб. 20 коп. перечислило ООО "Архангельскгеолдобыча" в счёт заключённого с ООО "Бовэл" договора займа от 06.10.2000 N 7/99 платёжными поручениями от 05.12.2000 N 453, от 15.12.2000 N 557, от 22.12.2000 N 2559, от 27.12.2000 N 671, от 23.01.2001 N 138, от 01.02.2001 N 285, от 26.02.2001 N 464, от 28.02.2001 N 505, от 26.03.2001 N 773 и 785, от 31.01.2002 N 178;

10 000 000 руб. перечислило ООО "Бовэл" платёжным поручением от 05.02.2001 N 77.

В связи с выявлением факта задолженности ООО "Бовэл" 16.02.2004 направило в адрес ООО "Спецкомплект" письмо, в котором просило перечислить 9 678 987 руб. 40 коп. недоимки с приложением подписанного в одностороннем порядке акта сверки (том 4 лист 40).

30.12.2004 указанная сумма излишней оплаты оформлена ООО "Бовэл" актом инвентаризации как дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (том 4 лист 43-46).

Приказом генерального директора общества от 31.12.2004 N 94-П дебиторская задолженность ООО "Спецкомплект" в размере 9 678 987 руб. 40 коп. списана на убытки. Операция проведена по карточке счёта 60 от 31.12.2004 (том 4 листы 37, 38).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьёй 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трём следующим условиям: быть обоснованными, документально подтверждёнными и произведёнными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде убытки в виде суммы безнадёжных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадёжных долгов, не покрытые за счёт средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам.

Безнадёжными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в силу пункта 2 статьи 266 НК РФ признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности.

Представленные ООО "ЛУКОЙЛ - Коми" первичные документы достоверно свидетельствуют о наличии у ООО "Бовэл" реальных хозяйственных взаимоотношений с ООО "Спецкомплект" и ООО "Архангельскгеолдобыча". Поступление труб подтверждено железнодорожными накладными и накладными. На оплату продукции имеются счета-фактуры, платёжные поручения, письма ООО "Бовэл" в адрес ООО "Архангельскгеолдобыча" с просьбой оплатить за общество в счёт договора займа.

Таким образом, расходы общества по оплате трубной продукции были обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. ООО "Спецкомплект" действительно имело задолженность перед ООО "Бовэл" в размере 9 678 987 руб. 40 коп.

Однако для увеличения обществом внереализационных расходов на сумму убытков от списания дебиторской задолженности в 2004 году заявитель обязан доказать, что по ней истёк срок исковой давности.

Статьёй 195 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение понятия исковой давности, в соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок давности установлен в три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Таким образом, в целях учёта дебиторской задолженности под исковой давностью понимается срок, по истечении которого налогоплательщик, не истребовавший в судебном порядке указанную задолженность, получает право на её списание во внереализационные расходы как нереальную ко взысканию в связи с утратой права на обращение в суд. При этом ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством возможность списания долга как нереального для взыскания не поставлена в зависимость от того, были или не были предприняты кредитором необходимые меры для его взыскания.

Как пояснил суду представитель заявителя, трёхлетний срок общество исчисляло с даты последней поставки трубной продукции по счёту-фактуре от 15.11.2001 N 98.

В то же время, из представленных платёжных документов видно, что на 15.11.2001 задолженность ООО "Спецкомплект" составляла 5 610 053 руб. 40 коп., поскольку оплата за трубную продукцию в сумме 4 068 934 руб. перечислена поставщику платёжным поручением от 31.01.2002 N 178.

Следовательно, на 31.12.2004 общество утратило право на взыскание задолженности в размере 5 610 053 руб. 40 коп., увеличение заявителем внереализационных расходов на сумму убытков от списания дебиторской задолженности в 2004 году в указанном размере произведено правомерно.

В отношении 4 068 934 руб.задолженности срок исковой давности истёк 31.01.2005, а потому право включение её в состав внерализационных расходов возникло у общества только в 2005 году.

Учитывая изложенное, оспариваемые акты налогового органа подлежат признанию недействительными по эпизоду завышения обществом внерализационных расходов за 2004 год на суммы убытка от списания дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 5 610 053 руб. 40 коп. в связи с истечением срока исковой давности. Апелляционная жалоба ООО "ЛУКОЙЛ-Коми" в этой части подлежит удовлетворению.

Оснований для отмены судебного акта в оставшейся части не имеется.

Судебные расходы за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на стороны пропорционально.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьями 110, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 05 июня 2008 года по делу N А05-2846/2007 отменить в части отказа в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Коми" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании недействительными решения от 21.12.2006 N 02-05/2356 ДСП о привлечении к налоговой ответственности, требования N 27410 об уплате налога по состоянию на 22.12.2006, решения от 10.01.2007 N 2/10-15 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке по эпизоду завышения внерализационных расходов за 2004 год на суммы дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 5 610 053 руб. 40 коп., списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21.12.2006 N 02-05/2356 ДСП о привлечении общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Заполярнефть" к налоговой ответственности, требование N 27410 об уплате налога по состоянию на 22.12.2006, решение от 10.01.2007 N 2/10-15 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке по эпизоду завышения внерализационных расходов за 2004 год на суммы дебиторской задолженности ООО "Спецкомплект" в размере 5 610 053 руб. 40 коп., списанной в связи с истечением срока исковой давности.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Коми" - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Коми" в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 500 руб.

Председательствующий

А.В. Потеева

Судьи

Н.Н. Осокина Н.С. Чельцова