Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 сентября 2008 г. N 14АП-1866/2008

г. Вологда

23 сентября 2008 г.

Дело N А05-698/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н., Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

при участии от заявителя Лещенко В.А. по доверенности от 06.06.2008 N 80/2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Архангельской области от 31 марта 2008 года по делу N А05-698/2008 (судья Панфилова Н.Ю.),

установил

Федеральное государственное унитарное предприятие "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" (далее - предприятие, ФГУП "ПО "СМП") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Государственному учреждению - Архангельскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - учреждение, Фонд) о признании недействительными решения от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требования от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, инкассового поручения от 19.12.2007 N 218 в части:

- начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам ФГУП "ПО "СМП" на получение платного лечения;

- непринятия расходов в размере 331 922 руб. 35коп. в счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произведенных на выплату разницы между прежним заработком работников, временно переведенных на другую (легкую) работу в связи с профессиональным заболеванием, и заработком по выполняемой работе по "доплатным" листкам нетрудоспособности, а также начисления на указанную сумму расходов страховых взносов в размере 9957 руб. 66 коп.;

- начисления пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 33 552 руб. 98коп.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 31.03.2008 по делу N А05-698/2008 признаны недействительными решение от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требование от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решение от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, инкассовое поручение от 19.12.2007 N 218 в части:

- начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам предприятия на получение платного лечения;

- начисления пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 33 552 руб. 98 коп.

Суд обязал Фонд устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предприятия.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Учреждение с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительными вышеуказанных ненормативных актов по эпизоду начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам предприятия на получение платного лечения. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Предприятие в отзыве на апелляционную жалобу считает ее доводы необоснованными. Просит жалобу оставить без удовлетворения.

Учреждение надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя предприятия, изучив доводы апелляционной жалобы и письменные доказательства, апелляционная коллегия считает, что жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда - частичной отмене ввиду неправильного применения норм материального права.

Как усматривается из материалов дела, Фондом в отношении предприятия проведена документальная выездная проверка по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, о чем составлен акт от 21.09.2007, а также вынесены:

решение от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

требование от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

решение от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

а также выставлено инкассовое поручение от 19.12.2007 N 218 о взыскании начисленных в ходе проверки сумм взносов, пеней и штрафов.

Фондом в частности произведено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам ФГУП "ПО "СМП" на получение платного лечения, в том числе за 2004 год - 33 367 руб. 96 коп, за 2005 год - 64 288 руб. 97 коп., за 2006 год - 29 625 руб. 33 коп.

Начисляя страховые взносы на материальную помощь, выделенную на получение платного лечения, Фонд указал, что в соответствии со статьями 5, 17 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), пунктом 3 Правил начисления учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страхователь исчисляет страховые взносы, рассчитанные исходя из страхового тарифа, представляющего собой ставку страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных лиц. Материальная помощь на лечение не включена в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Материальная помощь входит в систему отношений по оплате труда, носит для работников стимулирующий и системный характер, ее выплата обусловлена наличием трудовых отношений, без которых такие выплаты не могли иметь место.

Апелляционная коллегия не может согласиться с решением суда по данному эпизоду в связи со следующим.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Из пункта 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ следует, что обязательному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 данного Закона предусмотрено, что страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В пункте 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию.

В силу пункта 2 статьи 20 Закона N 165-ФЗ страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам). Пунктом 4 этой статьи предусмотрено, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 6 Правил установлено, что страховые взносы перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных учреждениях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Понятие "оплата труда", данное в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) (в редакции, действующей в проверяемый период), включает в себя систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Оплата труда складывается непосредственно из заработной платы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Следовательно, понятие "оплата труда" шире и включает в себя как заработную плату, так и выплаты иного характера.

Право работодателя устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников закреплено в статье 144 ТК РФ. Данной нормой предусмотрено, что указанные системы могут устанавливаться также коллективными договорами.

Из анализа данных правовых норм следует вывод, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается обществом, что по заявлениям работников предприятие производило выплаты материальной помощи своим работникам на лечение, все работники, которым выплачивалась материальная помощь в проверяемый период времени, состояли в трудовых отношениях с предприятием.

Из представленных предприятием документов следует, что пунктом 4.6 коллективного договора на 2003-2006 годы и утвержденным Положением о порядке оказания материальной помощи нуждающимся в платном лечении предусмотрена возможность выплаты работнику предприятия, нуждающемуся в получении платного лечения, соответствующей материальной помощи на основании представляемого работником заявления о выплате такой помощи.

Вопрос о выдаче материальной помощи на лечение решается на президиуме профкома.

Статьей 3 Закона N 165-ФЗ и пунктом 3 Правил установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и иных.

Пунктами 7 и 8 Перечня предусмотрено, что страховые выплаты на данный вид страхования не начисляются только на конкретные виды материальной помощи, а именно: на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника и его близких.

Таким образом, Перечень является закрытым и во всех остальных случаях при выплате материальной помощи работодатель должен начислять страховые взносы. Следовательно, вывод суда о том, что поскольку вышеназванная материальная помощь выплачивается с каким-либо событием, не системна, а также Перечень не является исчерпывающим, является ошибочным.

Апелляционная инстанция также считает ошибочным вывод суда о том, что поскольку выплата материальной помощи производилась не из фонда оплаты труда, а из чисто прибыли предприятия, то указанные выплаты не являлись оплатой труда и не должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Возникновение объекта обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязанность по исчислению расчетной базы по ним не ставятся действующим законодательством в зависимость от источников, за счет которых осуществляются выплаты работникам. Вывод суда первой инстанции не основан на положениях статьи 20 Закона N 165-ФЗ и пункта 3 Правил.

Кроме того, в деле нет доказательств того, что выплаты, произведенные работникам, осуществлялись за счет чистой прибыли предприятия.

С учетом изложенного решение суда от 31 марта 2008 года подлежит отмене в части признания недействительными решения от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требования от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, инкассового поручения от 19.12.2007 N 218 в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам предприятия на получение платного лечения.

Другим обстоятельствам, которые лицами, участвующими в деле, не оспариваются, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, поэтому дополнительного исследования по ним не требуется и согласно части 5 статьи 268 АПК РФ апелляционной инстанцией они не проверяются.

Поскольку при обращении в апелляционный суд Фондом уплачена госпошлина в размере 1000 рублей и жалоба удовлетворена, то с предприятия в его пользу подлежат взысканию расходы по уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 31 марта 2008 года по делу N А05-698/2008 отменить в части признания недействительными решения Государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требования от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, инкассового поручения от 19.12.2007 N 218 в части начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 127 282 руб. 26 коп. на суммы материальной помощи, выделенной работникам предприятия на получение платного лечения, а также в части взыскания с Государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования в пользу Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" расходов по уплате госпошлины в сумме 2000 рублей.

Отказать Федеральному государственному унитарному предприятию "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" в признании недействительными решения Государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования от 01.11.2007 N 7/7-4 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение порядка уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, требования от 15.11.2007 N 7/5-10 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, решения от 19.12.2007 N 7/6-1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, инкассового поручения от 19.12.2007 N 218 в указанной части.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение "Северное машиностроительное предприятие" в пользу Государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 рублей.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина А.В. Потеева