Вопрос: Наша фирма заключила договор с компанией-контрагентом, по которому они обязались выплачивать нам деньги за товар в условных единицах. Подскажите, пожалуйста, как учитывать НДС по суммовым разницам при таком соглашении? ("Московский бухгалтер", N 15, август 2006 г.)

Наша фирма заключила договор с компанией-контрагентом, по которому они обязались выплачивать нам деньги за товар в условных единицах. Подскажите, пожалуйста, как учитывать НДС по суммовым разницам при таком соглашении?

При покупке товаров, стоимость которых выражена в условных денежных единицах, "входной" НДС, который можно возместить, рассчитывают в тот день, когда организация оприходует ценности. Соответственно, важен только курс у.е., действующий в этот день. Курс на дату оплаты уже не важен. Например:

Фирма в 2006 году купила партию товаров за 1180 долларов (в том числе НДС - 180 долларов). В договоре сказано, что 1 у.е. соответствует 1 доллару США. Оплатила покупку компания через две недели после приобретения.

Курс доллара США по отношению к рублю составил:

- на дату оприходования - 28,9234 рублей за доллар;

- на дату оплаты - 29,2142 рублей за доллар.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

В день оприходования товаров:

Дебет 41 Кредит 60

- 28 923,4 руб. (($1180 - $180) x 28,9234 руб/$) - учтены товары по курсу у.е. на дату оприходования;

Дебет 19 Кредит 60

- 5206,21 руб. ($180 х 28,9234 руб/$) - учтен НДС по курсу, действующему на дату оприходования;

Дебет 68 Кредит 19

- 5206,21 руб. - "входной" НДС принят к вычету.

В день оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

- 34 472,76 руб. ($1180 x 29,2142 руб/$) - оплачены товары поставщику;

Дебет 91 Кредит 60

- 343,15 руб. (34 472,76 - (28 923,4 + 5206,21)) - списана на расходы суммовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.

Покупатель рассчитывает сумму НДС, принимаемого к вычету, исходя из того курса условной единицы, который установлен на дату оприходования ценностей. В дальнейшем, если курс на день оплаты увеличился, сумма налога, уплаченная продавцу, станет больше той, которую покупатель предъявил к вычету. Однако возместить из бюджета разницу не удастся. Ведь статья 172 Налогового кодекса не предусматривает возможность такой корректировки.

Аналогична ситуация при падении курса. Тогда получится, что покупатель возместил из бюджета больше, чем фактически перечислил продавцу. Но делать каких-либо корректировок опять же не нужно. Ведь вычет НДС с 1 января 2006 г. уже не связан ни с фактом оплаты задолженности поставщику, ни с ее суммой. В этом случае возникшую разницу в учете можно отразить такой проводкой:

Дебет 60 Кредит 91 (субсчет "Прочие доходы") - учтена суммовая разница, возникшая в связи с падением курса иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом никаких корректировок НДС, как мы уже сказали, делать не нужно.

Т. Бурсулая,

старший аудитор Группы компаний "Градиент Альфа"

1 августа 2006 г.

"Московский бухгалтер", N 15, август 2006 г.