Вопрос: ОАО получило письмо от межрайонной инспекции МНС России с просьбой о представлении прогнозов ожидаемого поступления налогов и сборов в федеральный, областной и местный бюджеты. Такие прогнозы следует представлять два раза в месяц для оперативного составления отчета 1-ОНС. Является ли представление данных прогнозов в межрайонную инспекцию обязательным? Если - да, то каким законодательным актом следует руководствоваться обществу? Какие штрафные санкции могут быть применены в случае несвоевременного представления прогнозов об ожидаемом поступлении налогов и сборов или в случае отказа представлять указанные прогнозы? ("Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2004 г.)

Открытое акционерное общество получило письмо от межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам с просьбой о представлении прогнозов ожидаемого поступления налогов и сборов в федеральный, областной и местный бюджеты. Такие прогнозы следует представлять два раза в месяц (непозднее 10-го и 18-го числа) для оперативного составления отчета 1-ОНС "Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России".

Является ли представление данных прогнозов в межрайонную инспекцию обязательным? Если - да, то каким законодательным актом следует руководствоваться обществу?

Какие штрафные санкции могут быть применены к обществу в случае несвоевременного представления прогнозов об ожидаемом поступлении налогов и сборов или в случае отказа представлять указанные прогнозы?

Обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 23 НК РФ. Согласно этой статье налогоплательщики должны представлять в налоговый орган:

налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в случаях, предусмотренных НК РФ;

необходимую информацию и документы в случаях и порядке, определенных НК РФ.

Прогнозы об ожидаемом поступлении налогов и сборов не являются ни налоговыми декларациями, ни бухгалтерской отчетностью. Эти прогнозы не могут быть использованы ни для исчисления, ни для уплаты налогов. Даже если прогнозы квалифицировать как информацию и документы, то случаи и порядок их представления не предусмотрены НК РФ.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики несут иные обязанности, определенные законодательством о налогах и сборах. В силу п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из этого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Обязанность налогоплательщиков составлять и представлять в налоговый орган прогнозы поступления налогов и сборов в бюджет ни НК РФ, ни федеральными законами не установлена.

Права требовать от налогоплательщиков указанной информации не предоставлены налоговым органам и Законом РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации".

Вместе с тем в соответствии с приказом МНС России от 19 ноября 2002 г. N БГ-3-10/667 "Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2003 год" форма отчетности N 1-ОНС "Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России" является отчетностью управлений МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Согласно п. 12 данного приказа руководители управлений МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам обязаны обеспечить своевременный и качественный сбор, обработку и передачу на федеральный уровень информации по указанной форме.

Таким образом, руководство ИМНС России обязано собрать информацию о прогнозируемых поступлениях налогов и сборов в бюджеты. Но поскольку налоговый орган не вправе требовать представления информации, письмо ИМНС России, направленное обществу, содержит просьбу, а не требование о представлении прогнозов.

Более того, в силу приказа МНС России от 25 августа 2000 г. N БГ-3-20/312 "О типовых структурах инспекций МНС России" анализ и прогнозирование налоговых поступлений вменены в обязанности отделам информационно-аналитической работы налоговых органов, а согласно п. 3.4 Положения об Управлении крупнейших налогоплательщиков Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденного приказом МНС России от 4 февраля 2003 г. N БГ-3-30/45, объемы налоговых поступлений должны прогнозироваться силами управления МНС России путем применения методического аппарата прогноза и программных средств.

Таким образом, налоговый орган не только не вправе требовать представления налогоплательщиками данной информации, но, на наш взгляд, не вправе и обращаться с соответствующей просьбой к налогоплательщику. Прогнозирование налоговых доходов должно осуществляться силами налогового ведомства.

Следовательно, ИМНС России не имеют законного права требовать от налогоплательщиков составления и представления прогнозов об ожидаемом поступлении налогов и сборов в бюджеты. Непредставление указанной информации, несвоевременное ее представление или представление неточных (ошибочных) данных не влечет за собой налоговой и иной ответственности налогоплательщиков.

H.H. Орлова,

партнер по налогам и праву компании "ФБК"

И.Н. Токарев,

эксперт департамента налогов и права компании "ФБК"

1 апреля 2004 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2004 г.