Вопрос: Общество приобрело исключительные права на использование товарных знаков по лицензионному договору, зарегистрированному в соответствии с установленным порядком. За предоставляемое право общество ежемесячно уплачивает лицензиару периодические платежи в процентном соотношении к объему реализованной продукции. Правомерно ли, руководствуясь подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, относить к прочим расходам периодические платежи за использование права, когда по условиям лицензионного договора стоимость его приобретения (получения) не определена? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2006 г.)

Общество приобрело исключительные права на использование товарных знаков (знаков обслуживания, мест происхождения товара) по лицензионному договору, зарегистрированному в соответствии с установленным порядком. За предоставляемое право общество ежемесячно уплачивает лицензиару периодические платежи (роялти) в процентном соотношении к объему реализованной продукции.

Правомерно ли, руководствуясь подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, относить к прочим расходам периодические платежи за использование права, когда по условиям лицензионного договора стоимость его приобретения (получения) не определена?

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (ст. 257 НК РФ).

Чтобы налогоплательщик смог признать нематериальный актив, этот актив должен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход). Также у налогоплательщика должны иметься надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, приобретенные исключительные права по лицензионному договору являются нематериальным активом.

Подпункт 8 п. 2 ст. 256 НК РФ устанавливает, что не подлежит амортизации такой вид имущества, как приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору указанные права оплачиваются периодически в течение срока действия договора.

Иными словами, если определить стоимость амортизируемого имущества при его приобретении не представляется возможным, то рассчитать сумму амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов при исчислении налога на прибыль, физически нельзя (например, когда лицензионным договором фиксированная единовременная стоимость приобретаемого права не установлена и предусмотрены периодические платежи за использование права).

Учитывая, что в рассматриваемом случае лицензионный договор предусматривает внесение периодических платежей в течение срока своего действия, приобретенные обществом права на использование товарного знака амортизации не подлежат.

Однако НК РФ предусматривает иной механизм включения периодических платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации в расходы по налогу на прибыль.

Такие платежи в силу подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (см. письма УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2002 г. N 26-12/45796, УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2004 г. N 26-12/71408).

Таким образом, хотя подп. 8 п. 2 ст. 257 НК РФ запрещает амортизировать приобретенное право на результаты интеллектуальной деятельности, это не означает, что налогоплательщик не может на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывать периодические платежи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, независимо от характера приобретаемых прав (исключительные или неисключительные). Включение таких платежей в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, возможно при условии их обоснованности и документального подтверждения.

В.В. Глухова,

юрисконсульт компании "ФБК"

1 августа 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2006 г.