Вопрос: Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), учесть при исчислении налоговой базы по налогу в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходов на оплату услуг связи (п.п. 18 п. 1 ст. 346.16) расходы на оплату оказанных банком услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами, а также расходы на оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и услуг информационной системы Интернет, необходимых для работы с банком? ("Финансовая газета", N 35, август 2006 г.)

Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), учесть при исчислении налоговой базы по налогу в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходов на оплату услуг связи (п.п. 18 п. 1 ст. 346.16) расходы на оплату оказанных банком услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами, а также расходы на оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и услуг информационной системы Интернет, необходимых для работы с банком?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.

Статьей 5 Федерального закона от 2.12.90 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлен перечень банковских операций и других сделок, которые вправе осуществлять кредитные организации. Согласно ст. 30 этого закона отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом. В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора. Таким образом, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со ст. 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания). К указанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая или факсимильная связь, электронная почта, сеть Интернет и т.п.).

В соответствии со ст. 44 Федерального закона от 7.07.03 г. N 126-ФЗ "О связи" на территории Российской Федерации услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и Правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством Российской Федерации. Согласно ст. 2 этого Закона под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Под универсальными услугами связи понимаются услуги связи, оказание которых любому пользователю услугами связи на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов универсального обслуживания. К универсальным услугам связи относятся и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет (п. 1 ст. 57 Закона N 126-ФЗ). Учитывая изложенное, а также исходя из положений п.п. 9 и 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, понесенные ими расходы по оплате услуг, оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации банковских услуг и услуг связи.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы Российской Федерации

II ранга

31 августа 2006 г.

"Финансовая газета", N 35, август 2006 г.