Патентная "упрощенка" (Н.А. Теплова, "Упрощенка", N 8, август 2006 г.)

Патентная "упрощенка"

Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ..." добавлена статья 346.25.1 "Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента". Судя по всему, законодатели стремились ослабить налоговые требования к малому бизнесу. Посмотрим, как это удалось.

Итак, с 1 января 2006 года выбор у индивидуальных предпринимателей расширился: для них введена "упрощенка" на основе патента. Его обладатель не платит единый налог, но все остальные положения обычного режима сохраняются.

Кому предоставляется право на патент?

Новый порядок имеет ряд условий.

1. "Упрощенка" по патенту предусмотрена только для тех видов деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Приведенный здесь список - закрытый. Патент выдается только на один вид деятельности, и ни с какой другой ее совмещать нельзя.

Об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 28.11.2005 N 18-03/3/87218

2. Предпринимателю запрещается иметь наемных работников как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору.

Возьмем, к примеру, ремонт и пошив одежды. При такой деятельности разрешено применять УСН на основе патента, но если для выполнения заказов предприниматель кого-то привлекает, он не сможет получить патент.

3. На территории субъектов РФ патентная "упрощенка" вводится местными законами, в которых должны быть указаны виды деятельности (в пределах закрытого списка) и размер потенциального годового дохода (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

В Москве такой закон принят (от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента"), и столичные предприниматели могли применять новый режим сразу же после его введения - с 1 января 2006 года.

Теперь о получении патента. Не позднее чем за месяц до того, как планируется приступить к работе по выбранной системе, нужно подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета, которая в десятидневный срок обязана выдать патент или уведомить об отказе в получении.

И с общего режима, и с обычного упрощенного переходить на патентный разрешено с первого числа квартала (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Здесь требуется уточнение. Согласно статье 346.13 Налогового кодекса РФ менять упрощенную систему налогообложения на другую систему можно только в начале следующего календарного года, поэтому и форму "упрощенки" удастся сменить не раньше чем в начале следующего года. Но если "упрощенец" был принудительно переведен на общий режим, ему предоставляется право приобрести патент в середине года. Единственное, что нужно учесть, - должен пройти месяц с момента подачи заявления. Как ему осуществить это на практике?

На заметку. Новый режим - новая документация

Перечислим специальные документы, разработанные для индивидуальных предпринимателей, которые собираются работать на патенте:

- N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента";

- N 26.2.П-2 "Уведомление об отказе в выдаче патента";

- N 26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Формы утверждены приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 (зарегистрирован в Минюсте России 15.09.2005 N 7010)

Пример 1

Индивидуальный предприниматель К.П. Скворцов применял обычную УСН. В мае 2006 года его доходы превысили 20 млн. руб. Когда он мог бы перейти на патентную "упрощенку"?

В мае доходы предпринимателя превысили лимит. Это означает, что с апреля, то есть с начала II квартала, он должен был вести учет по общей системе. Чтобы вместо этого воспользоваться патентом, ему бы следовало подать заявление по крайней мере за месяц, 1 марта. Но вряд ли бы что-нибудь вышло. Ведь, во-первых, трудно предугадать, какие доходы получатся в ближайшем будущем. А во-вторых, в налоговой инспекции скорее всего не приняли бы заявление, так как в это время предприниматель был обычным "упрощенцем". Ему оставалось сдать заявление до 1 июня, и тогда он начал бы применять УСН на основе патента с начала III квартала.

Стоимость патента

Патент выдается сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Срок отсчитывается с первого дня квартала. Годовая стоимость равна произведению потенциально возможного дохода и налоговой ставки 6%, определенной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ.

См. пункт 6 статьи 346.25.1 НК РФ

Пример 2

Московский предприниматель единолично изготовляет галантерейные изделия и бижутерию. Он подает заявление, чтобы получить патент на применение УСН с 1 апреля по 31 декабря 2006 года. Сколько будет стоить его патент?

По тому виду деятельности, которым занимается предприниматель, разрешено применять "упрощенку" на основе патента. При этом размер потенциально возможного годового дохода составляет 84 000 руб. (ст. 1 Закона г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента").

Сначала рассчитаем годовую стоимость патента:

84 000 руб. х 6% = 5040 руб.

А теперь стоимость патента на 9 месяцев:

5040 руб. : 4 кварт. х 3 кварт. = 3780 руб. (или 5040 руб. : 12 мес. х 9 мес.)

См. письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44

Но все не так просто, как кажется на первый взгляд. Допустим, срок действия патента с 1 октября 2006 года до 30 сентября 2007 года. Сколько будет стоить патент, если размер потенциально возможного годового дохода изменится? В этом случае придется рассчитывать частями.

Пример 3

Индивидуальный предприниматель занимается ремонтом часов и гравировкой. Он приобрел патент на срок с 1 октября 2006 года по 30 сентября 2007 года. Потенциально возможный годовой доход в Москве по указанному виду деятельности составляет 180 000 руб. Предположим, что в 2007 году он увеличится до 200 000 руб.

Стоимость патента определим по формуле:

                ПВД2006 х 6% х 0,25 + ПВД2007 х 6% х 0,75,

где ПВД2006 - потенциально возможный доход за 2006 год;

ПВД2007 - потенциально возможный доход за 2007 год;

0,25 - доля срока действия патента в 2006 году (один квартал);

0,75 - доля срока действия патента в 2007 году (три квартала).

Стоимость патента равна:

(180 000 руб. х 6% х 0,25) + (200 000 руб. х 6% х 0,75) = 11 700 руб.

Однако если представить реальную ситуацию, то при получении патента нашим предпринимателем его потенциально возможный годовой доход на 2007 год был еще неизвестен. Поэтому при расчете стоимости исходили из данных 2006 года (позднее она корректируется), которая составила 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%).

Такая информация содержится в пунктах 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ

Как предприниматель расплачивается за патент? В течение 25 дней после получения он платит 1/3 стоимости, а оставшиеся 2/3 - не позднее 25 дней после окончания срока патента.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2 и распределим части оплаты патента.

До 25 апреля 2006 года следовало внести 1260 руб. (3780 руб. х 1/3), а 2520 руб. (3780 руб. - 1260 руб.) нужно уплатить до 25 января 2007 года.

Остановимся на одном очень существенном моменте. Вид деятельности, для которого по новым правилам допускается "упрощенка" на основе патента, согласно другим статьям Налогового кодекса может подпадать под уплату ЕНВД. В этом случае предусмотрено ограничение: потенциально возможный годовой доход не должен превышать 30-кратный размер базовой доходности, указанной в статье 346.29 НК РФ. Заметим, что такая ситуация возможна только в регионе, в котором уплата ЕНВД не введена. Иначе этот режим обязателен и налогоплательщик не может использовать патент.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.25.1 НК РФ

Утешает то, что обозначений деятельности, которые бы дословно совпадали в положениях Налогового кодекса новой редакции, немного. А вот с бытовыми услугами вышло следующее. Согласно терминологии Общероссийского классификатора услуг населению некоторые виды деятельности, по которым разрешена патентная "упрощенка" (ремонт обуви, пошив и ремонт меховых изделий и др.), можно отнести к разряду бытовых услуг, а они облагаются ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ). Поэтому есть вероятность, что указанное ограничение будет распространяться и на такие виды деятельности.

Общероссийский классификатор услуг населению утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163

В отдельных случаях промах законодателей сказывается еще сильнее. Представим такую картину. Предприниматель работает на территории нескольких муниципальных образований, в которых введена УСН на основании патента и применима для его деятельности. При этом в одном из регионов установлен режим уплаты ЕНВД. Как тогда поступать? Разъяснения взял на себя Минфин (письмо от 26.09.2005 N 03-11-02/44). Там, где требуется, предприниматель должен уплачивать ЕНВД, встав на учет в пятидневный срок с начала деятельности, а в остальных местах он вправе воспользоваться патентом.

См. пункт 2 статьи 346.28 НК РФ

Вычитаем страховые взносы

Все "упрощенцы" действуют на основании статей 346.11-346.25 НК РФ. Небольшое отличие только в том, что те, кто приобрел патент, применяют их с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ. Поэтому совершенно обоснованно, руководствуясь статьей 346.21 НК РФ, они могут уменьшить плату за патент на сумму пенсионных взносов.

Это подтверждает письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44

Индивидуальные предприниматели, напомним, вносят фиксированные платежи - минимально 150 руб. в месяц, 100 руб. из которых направляются на страховую часть, а 50 руб. - на накопительную. Такой порядок установлен статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Взносы за текущий календарный год можно перечислять сразу в размере 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.), а можно постепенно, но не менее 150 руб. в месяц. Полное погашение задолженности должно произойти не позднее 31 декабря (статьи 4 и 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере).

Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582

Хотим обратить ваше внимание, что в стоимости патента учитываются только взносы, уплаченные в период, пока патент действителен. Например, предприниматель работал по патенту первое полугодие и за это время перечислил 900 руб. (150 руб. х 6 мес.). Тогда он вправе заплатить за патент на 900 руб. меньше. Но если все 1800 руб. были внесены только в конце года, ему уже ничего засчитано не будет.

Учесть страховые взносы можно, оплачивая последнюю часть стоимости патента. Об этом также сказано в письме Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

Пример 5

Индивидуальный предприниматель А.С. Петров, проживающий в г. Москве, намерен купить патент на срок с 1 июля по 31 декабря 2006 года. Петров занимается прокатом и реализацией аудио-видеокассет и дисков. Потенциально возможный годовой доход при его деятельности составляет 225 000 руб. Определим стоимость патента.

Прежде всего предпринимателю нужно было подать заявление на патент до 1 июня 2006 года.

Исходя из годовой стоимости патента, равной 13 500 руб. (225 000 руб. х 6%), определим сумму, которую должен уплатить предприниматель. Для полугодового срока (1 июля - 31 декабря) она составит 6750 руб. (13 500 руб. : 12 мес. х 6 мес.). Ее нужно вносить по следующему графику: до 25 июля 2006 года - 2250 руб., не позднее 25 января 2007 года - 4500 руб.

Допустим, с 1 июля до 31 декабря 2006 года предприниматель перечислит 900 руб. пенсионных взносов (150 руб. х 6 мес.), и тогда он сможет учесть эту сумму при окончательной оплате патента. Таким образом, не позднее 25 января 2007 года ему нужно будет заплатить 3600 руб. (4500 руб. - 900 руб.).

Зачем вести Книгу учета доходов и расходов

Должны ли предприниматели, применяющие патентную "упрощенку", вести Книгу учета доходов и расходов и сдавать налоговые декларации? В статье 346.25.1 НК РФ об этом ничего не сказано. Давайте разберемся.

Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н

Как и обычная, упрощенная система налогообложения на основе патента возможна, лишь если доходы в отчетном (налоговом) периоде не превышают 20 млн. руб. Поэтому необходим постоянный контроль и без Книги учета доходов и расходов не обойтись. Правильность нашего вывода подкрепляет и письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34. Обратите внимание: в письме говорится, что предприниматели, использующие патент, должны заполнять все графы, в том числе и расходные. Однако заметим: согласно подпунктам 2.6 и 2.7 пункта 2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов графы 6 и 7 используются только при объекте налогообложения доходы минус расходы. Поэтому установку Минфина "упрощенцы" на патенте могут и оспорить.

А как быть с отчетностью? Ответ в том же письме. Декларация заполняется для расчета единого налога (ст. 346.23 НК РФ), который "упрощенцы", приобретя патент, не платят. Следовательно, нет смысла и в декларации.

Отметим один момент. Любой налогоплательщик, в том числе и предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента, должен соблюдать Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40 (письмо от 04.10.93 N 18).

Прощай, патент!

Индивидуальный предприниматель не сможет воспользоваться полученным патентом:

- если привлечет наемных работников;

- не оплатит в установленный срок (или оплатит не полностью) первую часть (1/3) стоимости патента.

При этом не надо забывать, что условия применения обычной "упрощенки" остаются обязательными.

Патентная "упрощенка"

Нужно знать несколько важных положений. Если превышен доходный лимит, предприниматель должен не позднее 15 дней после окончания налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года) сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения. Если же нарушены условия, касающиеся только патентной "упрощенки", сообщать необязательно: факт потери права на ее применение может быть констатирован при налоговой проверке.

Об этом говорится в письме Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149

Кстати, если деятельность прекращается в период, когда патент действителен, предприниматель все равно обязан доплатить за него в срок, установленный пунктом 10 статьи 346.25.1 НК РФ.

Когда предприниматель лишается патента, это означает следующее. Если патент был приобретен на первое полугодие 2006 года, предприниматель обязан с 1 января 2006 года сформировать учет по схеме общего режима, если на второе полугодие - с 1 июля 2006 года. (Для сравнения: обычный "упрощенец" теряет свое право с начала квартала, в котором были допущены нарушения.) Таким образом, придется уплатить налоги по общей системе обложения за весь срок действия патента. Есть, правда, маленькое послабление. Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов с бывшего "упрощенца" (с любого, не только имевшего патент) не взимаются (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Еще одна воспитательная мера: уплаченная стоимость патента нарушителю не возвращается.

Пример 6

Индивидуальный предприниматель Е.С. Суворов, занимающийся переводами с английского языка, купил патент со сроком действия 1 апреля - 30 сентября 2006 года. В июле он нанимает бухгалтера, заключив с ним гражданско-правовой договор. К этому времени 1/3 стоимости патента была оплачена. Каковы для предпринимателя последствия?

Владельцу патента нельзя нанимать работников. Предприниматель условие нарушил, следовательно, ему придется проститься с "упрощенкой" и встать на общий режим, потеряв при этом 1/3 стоимости патента. Он должен будет уплачивать НДФЛ с 1 апреля 2006 года, то есть с начала действия патента.

И последнее. Переход или возврат к обычной упрощенной системе налогообложения, пока срок действия патента не закончился, Налоговым кодексом не предусмотрен.

Вам, энтузиасты!

Так что же все-таки получил малый бизнес? Более мягкую форму налогообложения. Но вот условия, позволяющие ее применять, больно жесткие. И это усугубляется еще тем, что многими видами деятельности, которым открыто нововведение, трудно заниматься в одиночку. Конечно, хорошо, что не платится налог и можно довольно быстро оценить, насколько выгодно работать в таком режиме. Но слишком уж узок круг тех, кто этим воспользуется...

Н.А. Теплова,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 8, август 2006 г.