Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2009 г. N 14АП-48/2009

г. Вологда

02 февраля 2009 г.

Дело N А52-4810/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Кудина А.Г., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 27 ноября 2008 года по делу N А52-4810/2008 (судья Лебедев А.А.),

установил

открытое акционерное общество "Псковвтормет" (далее - общество, ОАО "Псковвтормет") обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2007 года и о возложении обязанности восстановить нарушенное право заявителя путем принятия решения о начислении процентов за несвоевременно возвращенную сумму НДС в размере 516 514 руб.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 27.11.2008 по делу N А52-4810/2008 требования общества удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы указывает, что проценты подлежат начислению только в случаях нарушения сроков, установленных статьей 176 НК РФ. Налоговым органом решение в установленный срок было принято. Датой окончания камеральной проверки является день вынесения решения налоговым органом. Помимо этого считает, что при расчете процентов следует применять 1/365 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает изложенные в ней доводы необоснованными, просит решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Изучив доводы жалобы и письменные доказательства, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, 20.09.2007 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за август 2007 года, в которой указало сумму НДС, подлежащую возмещению, в размере 36 692 396 руб.

Заявление о возврате НДС общество подало 26.09.2007 (л.д. 25-26).

По результатам камеральной проверки декларации и представленных с ней документов налоговым органом составлен акт от 09.01.2008 N 4442-16-01/001, а также 18.02.2008 принято решение N 3102-16-01/669 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение N 2459-16-01/670 о возмещении частично НДС по декларации за август 2007 года.

В соответствии с указанными решениями возмещен НДС в размере 35 450 513 руб. и отказано в возмещении обществу из бюджета 1 241 883 руб.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 28.04.2008 по делу N А52-434/2008, вступившим в законную силу, вышеуказанные решения ответчика в части отказа в возмещении НДС признаны недействительными.

Определенная налоговым органом к возмещению сумма НДС за август 2007 года в размере 35 450 513 руб. возвращена обществу платежными поручениями от 19.02.2008 N 918, 919, 920, 921, 922, 923, 930, 931, 932, 933, 934, 935, 936, от 26.02.2008 N 924, 925, от 27.02.2008 N 928, от 03.03.2008 N 929, от 17.03.2008 N 926, 927.

Во исполнение решения суда от 28.04.2008 налог в размере 1 241 883 руб. возвращен обществу платежным поручением от 15.09.2008 N 169. Денежные средства зачислены на расчетный счет общества 15.09.2008.

Общество, посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил ему НДС в размере 36 692 396 руб., обратилось в суд с заявлением о возложении обязанности на налоговый орган принять решение о выплате за период с 15.01.2008 по 14.09.2008 процентов в сумме 516 5124 руб.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Исходя из положений статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Судом в решении ошибочно указано, что проверка окончена 20.12.2007, что подтверждается актом N 4442-16-01/001.

Из материалов дела следует, что акт составлен 09.01.2008 и, следовательно, от этой даты следует исчислять начало периода, с которого в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ подлежат начислению проценты за несвоевременный возврат налога.

Вместе с тем, это не повлияло на правильное принятие судом решение

В данном случае камеральная проверка представленной обществом декларации по НДС за август 2007 года начата инспекцией 20.09.2007 и должна быть закончена 20.12.2007.

Составление акта проверки с нарушением срока (09.01.2008) для решения вопроса о начислении процентов не имеет принципиального значения, поскольку по смыслу статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена налогоплательщику в силу закона.

Факт подачи заявления о возврате НДС (26.09.2007) позднее даты подачи декларации (20.09.2007) не влияет на изменение даты, с которой следует исчислять проценты, поскольку заявление подано обществом в период проведения камеральной проверки.

С учетом пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ обществу на основании декларации по НДС за август 2007 года подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 36 692 396 руб. (35 450 513 + 1 241 883) в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации, то есть в срок не позднее 31.12.2007.

В силу пункта 4 статьи 176 данного Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 и 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В данном случае инспекция не приняла в установленный срок (не позднее 31.12.2007) соответствующее решение и не оформила поручение на возврат обществу указанной суммы налога, то есть нарушила установленный срок возврата налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что со стороны инспекции имело место нарушение срока возврата НДС. Данный факт является основанием для начисления и уплаты обществу процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 N 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По настоящему делу проверка должна быть окончена 20.12.2007, поэтому прибавив 11 рабочих дней (пункт 6 статьи 6.1 НК РФ), проценты за несвоевременный возврат налога за август 2007 года на сумму 36 692 396 руб. следует начислять с 15.01.2008, что и сделано обществом в представленном в материалы дела расчете (л.д. 9).

Поскольку возврат налога фактически произведен 15.09.2008, то расчет процентов по 14.09.2008 включительно является правомерным.

Апелляционная коллегия не принимает довод налогового органа о том, что размер процентов за нарушение срока возврата налога следует исчислять исходя из реального числа дней в году и полагает при этом, что общество обоснованно при расчете процентов применяло 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Новая редакция пункта 10 статьи 176 НК РФ определяет процентную ставку, равную ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Согласно постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 при расчете процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году принимается как 360 дней.

С учетом изложенного требование общества обязать налоговую инспекцию принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат НДС за август 2007 года в сумме 516 514 руб. является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

Решение судом принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

В связи с тем, что Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ в статью 333.27 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 29.01.2009 налоговые органы, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты госпошлины, то с налогового органа взыскание госпошлины при обращении с апелляционной жалобой не производится.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 27 ноября 2008 года по делу N А52-4810/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Г. Кудин Н.Н. Осокина