Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2009 г. N 14АП-362/2009

г. Вологда

16 февраля 2009 г.

Дело N А13-8894/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Кудина А.Г., Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 23 декабря 2008 года по делу N А13-8894/2008 (судья Ковшикова О.С.),

установил

предприниматель Иванова Роза Арташесовна обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговый орган) о возложении обязанности начислить проценты в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 118 884 руб. 34 коп. и соответствующее решение направить в территориальный орган Федерального казначейства.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 23.12.2008 по делу N А13-8894/2008 заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права, а именно пункта 5 статьи 79 НК РФ.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу считает изложенные в ней доводы необоснованными. Полагает, что оснований для отмены решения суда не имеется.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Изучив письменные доказательства, а также доводы жалобы, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности предпринимателя Ивановой Р.А. инспекцией принято решение от 04.06.2007 N 12-15/09 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа: за неполную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2004 в сумме 60 951 руб. 20 коп, НДФЛ за 2005 год - 26 089 руб. 60 коп., единого социального налога (далее - ЕСН) за 2004 год - 9377 руб. 09 коп., ЕСН (работодатель) за 2004 год - 53 827 руб. 20 коп., ЕСН за 2005 год - 4013 руб. 80 коп., ЕСН (работодатель) за 2005 год - 46 540 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 118 853 руб. 99 коп.;

статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ за 2004 - 2005 годы в виде штрафа в сумме 42 926 руб.;

пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2004 - 2005 годы в виде штрафа в сумме 700 руб.

Также предпринимателю предложено уплатить НДФЛ за 2004 год в сумме 304 756 руб., НДФЛ за 2005 год - 130 448 руб., ЕСН(работодатель) за 2003 год - 301 068 руб. 78 коп., ЕСН (работодатель) за 2004 год - 269 136 руб., ЕСН за 2004 год - 46 885 руб. 46 коп., ЕСН (работодатель) за 2005 год - 232 700 руб., ЕСН за 2005 год - 20 069 руб. 01 коп., НДС - 594 269 руб. 98 коп и соответствующие суммы пеней (том 1, листы дела 108 - 153).

На основании данного решения предпринимателю направлено требование N 1402 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.08.2007 (том 2, листы 1 - 3) в срок до 03.09.2007.

Поскольку в добровольном порядке требование не исполнено, на основании статьи 46 НК РФ налоговым органом принято решение от 14.09.2007 N 7163 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предпринимателя, а также направлены в банк инкассовые поручения N 20657 - 20679 (том 2, листы 12 - 34), которыми списаны с расчетного счета предпринимателя:

17.09.2007 - пени по ЕСН в Фонд социального страхования (работодатель) в сумме 30 213 руб. 44 коп., штраф - 11 776 руб., ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (работодатель) - 10 634 руб. 59 коп., пени - 2427 руб. 09 коп., штраф - 1734 руб. 20 коп., пени по ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (работодатель) - 24 650 руб. 11 коп., штраф - 8720 руб. 80 коп., пени по ЕСН в федеральный бюджет - 14 981 руб. 02 коп., штраф - 13 390 руб. 89 коп., а также штраф в сумме 700 руб. за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц,

18.09.2007 - НДС - 602 589 руб. 98 коп., пени - 209 996 руб. 99 коп., штраф - 118 853 руб. 99 коп., НДФЛ - 435 204 руб., пени - 97 376 руб. 71 коп., штраф - 87 040 руб. 80 коп., штраф в сумме 42 926 руб. за неправомерное неперечисление НДФЛ, также ЕСН в федеральный бюджет (работодатель) - 627 393 руб., пени - 207 870 руб. 37 коп., штраф - 78 136 руб. 20 коп., ЕСН в Фонд социального страхования (работодатель) - 92 751 руб. 99 коп., ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (работодатель) - 72 935 руб. 20 коп. и ЕСН в федеральный бюджет - 66 954 руб. 47 коп.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 21.05.2008 по делу N А13-4592/2007 (том 1, листы 36 - 53) решение инспекции признано недействительным в части предложения предпринимателю Ивановой Р.А. уплатить НДФЛ в сумме 304 756 руб., ЕСН - 849 790 руб. 24 коп, НДС - 413 649 руб. 14 коп. и соответствующие суммы пеней, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату НДФЛ за 2004 год в сумме 60 951 руб. 20 коп., ЕСН за 2004 - 109 744 руб. 29 коп., НДС (за август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 года) - 82 729 руб. 83 коп., по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ за 2004 - 2005 годы в сумме 42 926 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц за 2004 - 2005 годы в виде штрафа в сумме 700 руб.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2008 по этому же делу (том 1, листы 54 - 64) данное решение суда отменено в части признания недействительным решения инспекции от 04.06.2007 N 12-15/09 в части предложения уплатить НДФЛ в сумме 304 756 руб., ЕСН - 46 885 руб. 46 коп., НДС - 413 649 руб. 14 коп., соответствующие суммы пеней, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2004 год в виде штрафа в сумме 60 951 руб. 20 коп., ЕСН за 2004 год в виде штрафа в сумме 9377 руб. 09 коп., НДС (за август, сентябрь, ноябрь, декабрь 2004 года) в сумме 82 729 руб. 83 коп. В указанной части в удовлетворении требований предпринимателя отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Следовательно, как правильно указал суд первой инстанции, списанные с расчетного счета общества по инкассовым поручениям ЕСН в федеральный бюджет (работодатель) в сумме 627 393 руб., пени - 207 870 руб. 37 коп., штраф - 78 136 руб. 20 коп., ЕСН в Фонд социального страхования (работодатель) - 92 751 руб. 99 коп., пени - 30 213 руб. 44 коп., штраф - 11 776 руб., ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (работодатель) - 10 364 руб. 59 коп., пени - 2427 руб. 09 коп., штраф - 1734 руб. 20 коп., ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (работодатель) - 72 395 руб. 20 коп., пени - 24 650 руб. 11 коп., штраф - 8720 руб. 80 коп., а также штраф в сумме 42 926 руб. за неправомерное неперечисление НДФЛ и штраф в сумме 700 руб. за непредставление в установленный срок сведений о доходах физических лиц являются излишне взысканными.

Возврат указанных излишне взысканных сумм произведен платежными поручениями от 18.08.2008 N 749, от 28.08.2008 N 512, 513, от 01.09.2008 N 712, 714, 715, 717 - 720, 722, 723, от 02.09.2008 N 713, 716, 721 (том 1, листы 68 - 82).

В связи с тем, что налоговый орган возвратил предпринимателю излишне взысканные суммы налогов и пеней без начисления процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 НК РФ, Иванова Р.А. обратилась в арбитражный суд с вышеназванным заявлением о взыскании с инспекции процентов, начисленных со дня, следующего за днем взыскания, по день их фактического возврата.

Суд первой инстанции удовлетворил требование предпринимателя, указав, что размер процентов определен им в соответствии с положениями пункта 5 статьи 79 НК РФ, дополнительного заявления на выплату процентов данной статьей Кодекса не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 9 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных налога и пеней подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда (пункт 3 статьи 79 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд первой инстанции правильно установил, что налоговым органом допущено нарушение предусмотренного пунктом 5 статьи 79 НК РФ порядка возврата излишне взысканных сумм налогов и пеней, выразившееся в неначислении процентов на суммы возвращенных налогов и пеней.

Довод налогового органа, изложенный в апелляционной жалобе, о том, что сумма излишне уплаченного налога, пеней и штрафных санкций им возвращена, не принимается апелляционной инстанцией, поскольку данное обстоятельство не освобождает его от начисления и выплаты процентов, установленных статьей 79 НК РФ.

Суд также признал соответствующим нормам налогового законодательства начисление процентов с даты, следующей за днем взыскания налоговым органом каждой суммы налога и пеней, по день фактического возврата этих сумм.

Из материалов дела, а также из апелляционной жалобы налогового органа следует, что арифметический расчет пеней и период, за который они начислены, им не оспаривается.

Суд первой инстанции правильно установил обстоятельства дела, всесторонне, полно и объективно исследовал все представленные сторонами документы и дал им надлежащую правовую оценку, решение суда от 23.12.2008 соответствует нормам материального и процессуального права.

В связи с тем, что Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ в статью 333.27 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 29.01.2009 налоговые органы, выступающее по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты госпошлины, то с налогового органа взыскание госпошлины при обращении с апелляционной жалобой не производится.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 23 декабря 2008 года по делу N А13-8894/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.Г. Кудин Н.Н. Осокина