Вопрос: Имеет ли право физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если у налогоплательщика отсутствуют документы (договоры, контракты и т.д.) на приобретение ценных бумаг? Акции были приобретены в 1995 году на приватизационные чеки, поэтому налогоплательщик не может доказать, что акции приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно. ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Имеет ли право физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом, если у налогоплательщика отсутствуют документы (договоры, контракты и т.д.) на приобретение ценных бумаг? Акции были приобретены в 1995 году на приватизационные чеки, поэтому налогоплательщик не может доказать, что акции приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно.

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

При этом в п. 3 ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена. Поэтому имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом, налогоплательщик должен иметь документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества), без осуществления расходов по их приобретению.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры, справки, выданные регистратором о приобретении акций на ваучеры и т.д.) налоговый агент может предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

А.В. Чибисова

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.