Вопрос: Банк является доверительным управляющим Общего фонда банковского управления (ОФБУ). Согласно договору между доверительным управляющим и учредителями доверительного управления доходы от использования имущества поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям. Физическому лицу - учредителю ОФБУ выплачивается при выходе из состава участников ОФБУ сумма денежных средств. Промежуточные выплаты дохода участникам ОФБУ не предусмотрены. Должен банк, являясь налоговым агентом исчислять и удерживать сумму НДФЛ, если выплаты денежных средств в течение этого года не производились? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Банк является доверительным управляющим Общего фонда банковского управления (ОФБУ), который представляет собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное управление банку. Согласно договору между доверительным управляющим (банком) и учредителями доверительного управления доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям.

Физическому лицу - учредителю ОФБУ выплачивается при его выходе из состава участников ОФБУ сумма денежных средств, соответствующая стоимости доли выводимого из ОФБУ имущества. При этом промежуточные выплаты дохода участникам ОФБУ не предусмотрены.

Должен ли банк, являясь налоговым агентом, по состоянию на 31 декабря отчетного календарного года исчислять и удерживать сумму налога на доходы физических лиц, если выплаты денежных средств в течение этого года не производились?

Положения ст. 214.1 НК РФ применяются при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу - налогоплательщику, в том числе по операциям, осуществляемым доверительным управляющим по индивидуальному договору доверительного управления в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

В случае заключения физическим лицом, выступающим учредителем управления, с кредитной организацией, являющейся доверительным управляющим, договора доверительного управления имуществом на условиях объединения такого передаваемого по договору имущества в единый имущественный комплекс с имуществом других лиц такое имущество объединяется в ОФБУ на праве общей долевой собственности. Каждому учредителю управления принадлежит доля имущества в ОФБУ, размер которой указывается в сертификате долевого участия, выдаваемом учредителю управления. В связи с этим операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются не в разрезе конкретных учредителей, а в целом по каждому ОФБУ.

Доходы, полученные в ОФБУ от операций купли-продажи ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, за вычетом вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, и компенсации его расходов на управление ОФБУ, распределяются пропорционально доле каждого учредителя доверительного управления в имуществе ОФБУ.

При вышеназванном порядке учета имущества ОФБУ отсутствуют основания для распространения положений ст. 214.1 и 220 НК РФ на доходы, получаемые физическими лицами - учредителями ОФБУ.

Из ситуации следует, что ОФБУ банка представляет собой имущественный комплекс без образования юридического лица, находящийся в общей долевой собственности учредителей ОФБУ и переданный в доверительное управление банку.

В соответствии со ст. 248 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) доходы от использования имущества (в данном случае - от доверительного управления), находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Как следует из общих условий договора между доверительным управляющим (банком) и учредителями доверительного управления, выплата доходов из ОФБУ производится только одновременно с возвратом имущества и осуществляется доверительным управляющим на основании заявки на возврат имущества из ОФБУ. При выходе из ОФБУ или при уменьшении доли в ОФБУ учредителю управления выплачивается сумма, соответствующая стоимости доли выводимого из ОФБУ имущества; при этом промежуточные выплаты не производятся.

Датой фактического получения дохода при выводе долей из ОФБУ является в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в виде положительной разницы между стоимостью доли имущества, получаемого учредителем при расторжении договора, и стоимостью имущества, переданного им в доверительное управление на момент заключения договора ОФБУ.

Сумма налога на доходы физических лиц подлежит исчислению и удержанию налоговым агентом - банком, управляющим ОФБУ, по ставке 13% в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

При отсутствии выплат денежных средств учредителям ОФБУ в течение года оснований для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц по итогам отчетного календарного года не имеется.

Для сведения сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при продаже имущества и долей в вышеуказанном имуществе. Предоставление имущественного налогового вычета при получении дохода от доверительного управления имуществом не предусмотрено.

А.В. Чибисова

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.