Практика применения положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05) (Л.А. Короткова, "Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Практика применения положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации
(постановление Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05)

Описание ситуации

ИМНС России по Октябрьскому административному округу города Омска (в настоящее время - Межрайонная ИФНС России по Октябрьскому административному округу города Омска; далее - инспекция) выставила в адрес федерального государственного унитарного предприятия "Сибирские приборы и системы" (далее - предприятие) требование от 19.02.2003 N 06-09/2204-2/1965 об уплате 2 607 625 руб. задолженности по налогу на доходы физических лиц и 763 364 руб. пеней.

Поскольку вышеуказанное требование в установленный срок исполнено не было, инспекция приняла решения от 20.05.2003 N 253/1 и N 253 о взыскании налога и пеней за счет денежных средств предприятия на счетах в банках.

Отсутствие денежных средств на счетах в банках послужило основанием для принятия инспекцией решения и постановления от 23.08.2004 N 84 о взыскании налога и пеней за счет имущества предприятия.

Не согласившись с вынесенным инспекцией постановлением от 23.08.2004 N 84, предприятие обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании постановления недействительным.

Решением суда первой инстанции от 26.01.2005 по делу N 18-1758/04 требование предприятия было удовлетворено, постановление инспекции от 23.08.2004 N 84 признано недействительным.

Постановлением от 15.06.2005 ФАС Западно-Сибирского округа оставил решение суда без изменения.

Позиция Президиума ВАС РФ

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (в редакции, действовавшей на момент принятия инспекцией оспариваемого постановления) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса).

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 настоящего Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке определяются в ст. 47 НК РФ, так же как в ст. 46 настоящего Кодекса. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 настоящего Кодекса подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Иное толкование закона, по мнению Президиума ВАС РФ, привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Президиум ВАС РФ постановил: решение Арбитражного суда Омской области от 26.01.2005 по делу N 18-1758/04 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2005 по тому же делу оставить без изменения.

Заявление Межрайонной ИФНС России по Октябрьскому административному округу города Омска оставить без удовлетворения.

Комментарий

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя*(1) в банке, в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) в порядке, предусмотренном ст. 47 настоящего Кодекса.

Пункт 3 ст. 46 НК РФ устанавливает срок на бесспорное взыскание налога с налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) за счет денежных средств, находящихся на счетах в банке*(2), который составляет 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

После истечения вышеуказанного срока налоговый орган не вправе взыскать налог в бесспорном порядке и должен обращаться в арбитражный суд с иском (заявлением) о взыскании с налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) причитающейся к уплате суммы налога.

Статья 47 НК РФ, предусматривающая возможность при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) взыскивать задолженность по налогам за счет иного имущества организации, индивидуального предпринимателя, не устанавливает сроки для вынесения решения о взыскании налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Налоговые органы нередко использовали предоставленную возможность и, не уложившись в сроки, установленные в ст. 46 НК РФ для списания задолженности со счетов налогоплательщика в банке, взыскивали задолженность по налогам за счет иного имущества налогоплательщика.

Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 24.01.2006 N 10353/05, налоговые органы обязаны укладываться в 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, при процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств в банке, так и за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 настоящего Кодекса.

Пункт 7 ст. 46 НК РФ указывает на возможность взыскания налога при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 настоящего Кодекса.

Таким образом, с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговому органу предоставлено 60 дней как для принятия решения о взыскании задолженности по налогам за счет денежных средств налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя), находящихся на счетах в банке, так и для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).

Необходимо отметить, что при принятии руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) по истечении трех дней с момента его вынесения судебному приставу-исполнителю направляется постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).

Согласно п. 5 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя) производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Л.А. Короткова,

юрист

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) C 1 января 2006 года рассматриваемый порядок бесспорного взыскания недоимки по налогу распространен и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей.

*(2) Взыскание денежных средств производится налоговым органом путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя), инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (организации и индивидуального предпринимателя).