Вопрос: У банка еще до 01.01.02 г. числились как безнадежные долги суммы просроченных процентов по кредитам. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 10 ФЗ от 06.08.2001 N 110-ФЗ вышеуказанные суммы просроченных процентов были включены в состав доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода. Следует ли банку руководствоваться в настоящее время положениями подпункта 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу безнадежными долгами, которые по состоянию на 1 января 2002 года учтены в налоговой базе переходного периода? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

У банка еще до 1 января 2002 года числились как безнадежные долги суммы просроченных процентов по кредитам. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ вышеуказанные суммы просроченных процентов были включены в состав доходной части в целях налогообложения при формировании налоговой базы переходного периода.

Следует ли банку руководствоваться в настоящее время положениями подпункта 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ при признании сумм задолженности по неполученным процентам по основному долгу безнадежными долгами, которые по состоянию на 1 января 2002 года учтены в налоговой базе переходного периода?

До 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли использовалось определение безнадежного долга (долгов, нереальных для взыскания), установленное правилами бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывались по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

После 1 января 2002 года применяется определение безнадежного долга для целей налогообложения прибыли, которое дано ст. 266 НК РФ.

Из ситуации непонятно, по каким основаниям дебиторская задолженность, числившаяся по состоянию на 1 января 2002 года, была признана нереальной ко взысканию (безнадежной): вследствие истечения срока исковой давности, отсутствия должника и т.д.

В соответствии с Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при погашении в 2002 году и позднее дебиторской задолженности, которая была включена в состав доходной части налоговой базы переходного периода, суммы поступлений в учтенном для налогообложения размере средств на основании п. 3 ст. 248 НК РФ не увеличивают размер налоговой базы 2002 года и последующих лет, не изменяют размер налоговой базы переходного периода и не влияют на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

Если после 1 января 2002 года задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) на основе документального подтверждения (должник ликвидирован, исключен из единого государственного реестра юридических лиц и т.д.), то эти суммы в целях налогообложения признаются убытками в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом данный факт не изменяет размер налоговой базы переходного периода и не влияет на порядок внесения в бюджет налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода.

Таким образом, по истечении срока исковой давности суммы безнадежной дебиторской задолженности в виде непогашенных процентов по кредитным договорам, включенные в доходы при исчислении налоговой базы переходного периода, могут списываться в составе внереализационных расходов согласно подпункту 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при соблюдении вышеуказанных условий.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.