Вопрос: Организация применяет при операциях с ценными бумагами метод ЛИФО. В связи с этим просим разъяснить, какие из нижеприведенных операций классифицируются как выбытие ценных бумаг, позволяющее применять метод ЛИФО: операции, предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги (продажа бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставление ценных бумаг в заем); операции с ценными бумагами, не предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги; межпортфельные переводы (например, из торгового портфеля в инвестиционный и обратно и т.д.)? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.)

Организация применяет при операциях с ценными бумагами метод ЛИФО.

В связи с этим просим разъяснить, какие из нижеприведенных операций классифицируются как выбытие ценных бумаг, позволяющее применять метод ЛИФО:

- операции, предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги (продажа бумаг в РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставление ценных бумаг в заем);

- операции с ценными бумагами, не предусматривающие переход права собственности на ценные бумаги;

- межпортфельные переводы (например, из торгового портфеля в инвестиционный и обратно и т.д.)?

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из нижеследующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по стоимости единицы.

Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).

Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.

Исходя из вышеизложенного при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.

Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.

Метод ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяется к эмиссионным ценным бумагам при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.

Согласно ст. 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Применительно к положениям ст. 280 НК РФ под иным выбытием ценных бумаг (помимо реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.

Передача ценных бумаг по займу в рамках главы 25 НК РФ не рассматривается как иное выбытие ценной бумаги. Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа предполагает передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей. Согласно ГК РФ договор займа является самостоятельным гражданско-правовым договором, не связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".

Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения п. 9 ст. 280 НК РФ не применяются.

Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО установлен ст. 282 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года).

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2006 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.