Вопрос: Согласно приложению к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 налоговый орган имеет право направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисляемых в течение отчетного периода, а также взыскать задолженность по этим платежам за счет его имущества. А может ли налоговый орган начислить пени в случае неуплаты ежемесячных авансовых платежей в установленные сроки? ("Российский налоговый курьер", N 15, август 2006 г.)

Согласно приложению к информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 налоговый орган имеет право направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисляемых в течение отчетного периода, а также взыскать задолженность по этим платежам за счет его имущества. А может ли налоговый орган начислить пени в случае неуплаты ежемесячных авансовых платежей в установленные сроки?

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет при перечислении сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем это установлено законодательством. Такое определение дано в статье 75 НК РФ.

При начислении пеней за неуплату (несвоевременную уплату) налога на прибыль надо исходить из того, что пени уплачиваются налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной на основании статьи 286 НК РФ. В этой статье сказано, что налог - это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой согласно статье 274 НК РФ.

В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются исходя из сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за предыдущий квартал. Об этом говорится в пункте 2 статьи 286 НК РФ.

В налоговой декларации по налогу на прибыль*(1) суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, отражаются в строках 290-310 листа 02.

В статье 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Сумма квартального авансового платежа к уплате в бюджет исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. На это указано в пункте 2 статьи 286 НК РФ.

При этом ежемесячные авансовые платежи, перечисленные в отчетном периоде, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Обязанность налогоплательщиков исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи предусмотрена в пункте 2 статьи 286 и пункте 1 статьи 287 НК РФ.

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи - это не что иное, как налог в виде авансовых платежей. Их уплата обеспечивает равномерное поступление налога в бюджет в отчетном (налоговом) периоде. Поэтому, если из декларации по итогам отчетного периода следует, что налогоплательщик получал доходы, но не уплачивал ежемесячные авансовые платежи в установленные Кодексом сроки, налоговая инспекция имеет право начислить пени.

При начислении пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей учитываются финансовые результаты деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период.

Допустим, в декларации за отчетный (налоговый) период сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, начисленных в течение квартала. В этом случае пени начисляются только на ту часть ежемесячных авансовых платежей, которая не превышает суммы авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы.

Если сумма авансового платежа, исчисленного исходя из налоговой базы, равна или превышает сумму начисленных в течение квартала ежемесячных авансовых платежей, то пени начисляются на величину ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в истекшем квартале.

Аналогичная позиция изложена в письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования налога на прибыль ФНС России

А.А. Родионов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 августа 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. - Примеч. ред.