Вопрос: Согласно условиям трудового договора организация обеспечила медицинской страховкой членов семьи работника (уплатила страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию). У каких лиц возникает налогооблагаемый доход - у самих работников или у членов их семей? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2005 г.)

Согласно условиям трудового договора организация обеспечила медицинской страховкой членов семьи работника (уплатила страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию). У каких лиц возникает налогооблагаемый доход - у самих работников или у членов их семей?

Как указано в письме МНС России от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65 "Об уплате налога на доходы физических лиц", "суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования за членов семьи работника, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке". Юридические лица, которые не признаются в установленном порядке работодателями и являются источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе пользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 213 НК РФ.

Аналогичной точки зрения придерживается и УМНС России по г. Москве, которое в письме от 23 мая 2003 г. N 27-08н/27592 "О налогообложении доходов физических лиц" указало, что суммы страховых взносов, уплаченные организацией за физических лиц, которые не являются ее работниками, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В связи с этим возникают вопросы: у какого именно лица образуется доход (у самого работника или у застрахованного лица) и каковы налоговые последствия?

В качестве стороны договора страхования выступает застрахованное лицо, а взносы уплачивает организация, не являющаяся работодателем по отношению к застрахованному. Доход физического лица - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст. 41 НК РФ). Застрахованный получил доход именно в результате отношений с организацией, а не с работником. Именно организация считается источником дохода, налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика. Как справедливо указано в письме Минфина России от 2 апреля 2001 г. N 04-04-06/158, начисленная сумма налога на доходы физических лиц не может быть удержана из средств другого физического лица (в том числе супруга или родственника).

Страховые взносы организация перечисляет страховой компании, а не работнику и не члену его семьи, и бухгалтер не сможет удержать НДФЛ. Поэтому он должен сообщить о доходах застрахованного лица в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако существует другая точка зрения, которая заключается в том, что имеет место выплата работнику, предусмотренная трудовым договором.

Как следует из вопроса, по условиям трудового договора организация уплачивает взносы по договорам добровольного страхования за членов семьи работника.

На основании ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на его счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Работник распоряжается причитающимися ему по условиям трудового договора средствами - обращается к работодателю с просьбой оплатить суммы страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования в пользу членов семьи и указывает реквизиты счета страховой компании.

Следовательно, при наличии такого заявления от работника можно говорить о том, что доход получает работник, а уже затем он сам распоряжается причитающимися средствами, направляя их на уплату страховых взносов. Однако, принимая во внимание письма налоговых органов, мы не станем рекомендовать не включать указанные выплаты в состав налогооблагаемого дохода работника.

Д.С. Гуренков,

руководитель направления

налогового консультирования ПЦ "Мариллион"

1 января 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2005 г.