Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой отчетности ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2005 г.)

Рекомендации компании "ФБК" по отдельным вопросам финансовой
отчетности

Продолжаем публикацию отдельных рекомендаций по финансовой отчетности (ОРФО), представляющих собой позицию компании "ФБК" по сложным и спорным вопросам бухгалтерского учета и формирования отчетности. Напомним, что в журнале документы публикуются не полностью, их версии не содержат подробного анализа требований нормативных актов и сделанных на его основе выводов. Здесь приводятся только постановка проблемы и консенсус, который (по аналогии с ПКИ МСФО) представляет собой краткое руководство к действию. В следующих номерах журнала в 2005 г. будут регулярно публиковаться рекомендации компании "ФБК" по финансовой отчетности.

Изменения в отложенном и текущем налоге на прибыль при исправлении
ошибок в прошлых периодах. ОРФО-7 от 2 июня 2004 г.

Постановка проблемы

Организация обнаружила учетную ошибку, допущенную в прошлом периоде. В результате ее исправления изменятся сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за прошлый период, расчеты по другим налогам и сборам, а также показатель прибыли текущего периода. Необходимо корректно отразить в бухгалтерском учете и представить в отчете о прибылях и убытках налоговые последствия исправления ошибки.

Консенсус

Если ошибка относится к отчетному году и выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то все налоговые последствия признания исправлений должны отражаться так же, как обычно отражаются налоговые последствия самих исправляемых операций.

Если период возникновения ошибки определить невозможно, то все налоговые последствия ее исправления должны признаваться в периоде обнаружения ошибки так, как будто сама хозяйственная операция произошла в текущем периоде.

Если период возникновения ошибки определен и за этот период годовая бухгалтерская отчетность к моменту обнаружения ошибки уже утверждена, то чистый результат исправления ошибки относится к внереализационным доходам или расходам периода обнаружения ошибки. В этот результат включаются все перерасчеты по прочим налогам (за исключением налога на прибыль). На сумму признанного внереализационного дохода или расхода признается постоянная разница и отражается постоянное налоговое обязательство или актив. Сумма перерасчетов с бюджетом по налогу на прибыль по уточненным налоговым декларациям за прошлые периоды отражается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой (в случае существенности) после всех показателей налогообложения прибыли текущего периода.

Если исправление ошибки привело к возникновению (изменению) разницы между бухгалтерской балансовой стоимостью актива (или обязательства) и его же стоимостью в целях налогообложения, то такая разница признается временной разницей, и на ее основе начисляется (или погашается) отложенный налоговый актив (или обязательство). Указанный отложенный налоговый актив (или обязательство) отражается в отчете о прибылях и убытках как расход (доход) по отложенным налогам в той части, которая относится к изменению бухгалтерской балансовой стоимости актива (или обязательства). В части, относящейся к изменению налоговой стоимости актива (или обязательства), этот отложенный налоговый актив (или обязательство) относится на расчеты с бюджетом и не включается в расход (доход) по отложенным налогам.

Предоплата долгосрочных услуг по аренде, подписке, страхованию,
рекламе. ОРФО-19 от 24 августа 2004 г.

Постановка проблемы

Организация заключает договоры на получение услуг долгосрочного характера (по аренде, подписке, страхованию, рекламе и т.п.) и оплачивает эти услуги сразу (на год, на два года вперед или другие сроки, предусмотренные договором). Действующие нормативные документы не содержат прямых указаний на порядок признания такой оплаты и ее балансовой квалификации. При составлении финансовой отчетности подобную оплату необходимо корректно квалифицировать.

Консенсус

Предоплата долгосрочных услуг по аренде, страхованию, подписке, рекламе и другим подобным договорам должна признаваться в качестве дебиторского требования в форме выданных авансов и погашаться по мере пользования услугами, предусмотренными договором. Если у другой стороны нет никаких обязательств перед отчитывающейся организацией, то данные затраты относятся к расходам текущего периода, за исключением следующего.

Отражать указанные затраты в качестве расходов будущих периодов можно, только если одновременно выполняются два условия, а именно:

на момент составления отчетности у другой стороны отсутствуют какие бы то ни было обязательства перед отчитывающейся организацией;

произведенные затраты определенно относятся к получению дохода в будущих периодах и на момент составления отчетности обеспечивают будущие экономические выгоды.

Применение права собственности в качестве условия признания и
списания учетных объектов. ОРФО-26 от 6 октября 2004 г.

Постановка проблемы

Организация заключает договор, связанный с передачей имущества (купли-продажи, обмена, аренды, оплаты вклада в уставный капитал и др.). Фактическая передача имущества, подтвержденная актами приемки-передачи, не сопровождается (по времени или по существу) переходом права собственности. Такое несоответствие может быть обусловлено необходимостью государственной регистрации прав на недвижимое имущество, передачей во временное владение и пользование без перехода права собственности или иными причинами. Необходимо выяснить, что должно являться приоритетным критерием для признания и списания учетных объектов - право собственности или фактическая передача, подтвержденная приемопередаточными актами.

Консенсус

Право собственности не должно применяться как непосредственный критерий признания (списания) активов в бухгалтерском балансе организации. Право собственности может применяться только как косвенный критерий - признак, свидетельствующий о получении (потере) организацией возможности извлечения экономических выгод из объектов имущества и переходом рисков, связанных с использованием объекта.

Имущество должно признаваться в финансовой отчетности на основании перехода экономических рисков и контроля за поступлением экономических выгод. Если фактическая передача объектов имущества по времени не совпадает с переходом права собственности, то переход контроля и рисков в отношении внеоборотных активов обычно (но не всегда) связан с моментом фактической передачи объекта, а в отношении МПЗ он обычно (но не всегда) связан с моментом перехода права собственности.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2005 г.