Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2009 г. N 14АП-1679/2009

04 мая 2009 г.

г. Вологда Дело N А52-36/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Богатыревой В.А., судей Виноградовой Т.В. и Пестеревой О.Ю. при ведении протокола секретарем судебного заседания Добродеевой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 марта 2009 года по делу N А52-36/2009 (судья Лебедев А.А.),

установил

открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" (далее - ОАО "Псковкабель", общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточнив свои требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - инспекция ФНС) о возложении обязанности принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2007 года в сумме 126 367 руб.

Решением Арбитражного суда Псковской области по делу от 10 марта 2009 года требования общества удовлетворены.

Налоговый орган с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить ввиду неправильного применения норм материального права. По мнению подателя жалобы, в случае выявления в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах решение о возмещении соответствующих сумм налога выносится не в течение семи дней после окончания проверки, а одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Считает, что датой окончания камеральной налоговой проверки в смысле применения пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является день вынесения решения о возмещении, то есть в данном случае 14.02.2008. Кроме того, инспекция ФНС полагает, что при расчете процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней следует учитывать исходя из фактического количества дней в 2008 году - 366 дней.

ОАО "Псковкабель" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, 20.09.2007 общество представило в инспекцию ФНС налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года по ставке 0 процентов, в которой обозначена сумма налоговых вычетов в размере 6 503 505 руб. (л.д. 9-13).

Одновременно с налоговой декларацией ОАО "Псковкабель" обратилось в налоговую инспекцию с заявлениями N 12, 14 о возврате ему в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, налога на добавленную стоимость в указанной сумме (л.д. 29-32).

Общество 24.09.2007, 05.10.2007 и 25.12.2007 представило в инспекцию ФНС уточненные налоговые декларации по НДС за август 2007 года по 0 ставке процентов, в которых указало сумму НДС, подлежащую возмещению, в размере 6 299 320 руб., 6 297 813 руб. и 6 292 694 руб. соответственно (л.д. 14-28).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом 20.09.2007 декларации и приложенных к ней документов, а также уточненных деклараций, инспекцией ФНС составлен акт от 11.01.2008 N 15-01/4510/056 и 14.02.2008 приняты решения N 15-01/3098/658 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 15-01/2437/657, 15-01/2590/659, 15-01/2614/660 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с указанными решениями обществу подлежит возмещению налог в сумме 5 262 429 руб. и отказано в возмещении из бюджета НДС в размере 1 030 265 руб.

Считая, что обществом документально подтверждено право на налоговые вычеты, ОАО "Псковкабель" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных выше решений налогового органа в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 030 265 руб. за август 2007 года.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 07 июля 2008 года по делу N А52-1217/2008, вступившим в законную силу, решения инспекции ФНС от 14.02.2008 N 15-01/2437/657, 15-01/2590/659, 15-01/2614/660, 15-01/3098/658 признаны недействительными как вынесенные с нарушением положений статей 165, 171, 172 НК РФ (л.д. 44-47).

Налог на добавленную стоимость возвращен обществу на его расчетный счет 20.02.2008 в сумме 5 258 071 руб. (платежные поручения от 18.02.2008 N 817, 118, 819 - л.д. 48-50), 29.08.2008 в сумме 866 214 руб. 80 коп. (платежные поручения от 28.08.2008 N 709, 710 - л.д. 51,52), 01.12.2008 в сумме 164 050 руб. 20 коп. (платежное поручение от 26.11.2008 N 70 - л.д. 53), а также инспекцией ФНС 11.06.2008 произведен зачет на сумму 4358 руб. (л.д. 54).

ОАО "Псковкабель", посчитав, что налоговый орган несвоевременно возвратил ему указанную сумму НДС за август 2007 года, обратилось в арбитражный суд с заявлением о возложении на инспекцию ФНС обязанности принять решение о выплате за период с 15.01.2008 по 30.11.2008 процентов в размере 126 367 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 данного Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ и принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101 названного Кодекса. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В данном случае камеральная проверка представленной обществом декларации по НДС за август 2007 года начата инспекцией ФНС 20.09.2007 и окончена 20.12.2007, то есть с соблюдением установленного трехмесячного срока.

Налоговый орган признал право ОАО "Псковкабель" на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 5 262 429 руб. и отказал в возмещении 1 030 265 руб. НДС за август 2007 года.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Псковской области от 07 июля 2008 года по делу N А52-1217/2008 указанные ненормативные акты налоговой инспекции в части отказа в возмещении 1 030 265 руб. НДС признаны недействительными.

Таким образом, с учетом пункта 2 статьи 176 НК РФ ОАО "Псковкабель" на основании декларации по НДС за август 2007 года, а также уточненных деклараций, подлежал возмещению из бюджета НДС в размере 6 292 694 руб. в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации, то есть в срок не позднее 31.12.2007.

На основании пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Пунктами 6, 8, 9 данной нормы предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, положениями статьи 176 НК РФ установлен строго регламентированный порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, который гарантирует налогоплательщику возмещение налога путем зачета или возврата в законодательно предусмотренные сроки, а также компенсацию его потерь вследствие несвоевременного возврата налога в виде выплаты процентов, начисленных на эту сумму.

В рассматриваемом случае инспекция ФНС не приняла в установленный срок (не позднее 31.12.2007) соответствующее решение и не оформила поручение на возврат ОАО "Псковкабель" указанной суммы налога, то есть нарушила установленный срок возврата налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что со стороны налоговой инспекции имело место нарушение срока возврата НДС, что в свою очередь является основанием для начисления и уплаты обществу процентов.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вместе с тем, вынесение инспекцией ФНС неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как невынесение в установленный срок решения о возмещении налога. Поскольку следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, то он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, исчисленных с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой налоговая инспекция обязана была вынести решение о возмещении заявленной обществом к вычету суммы налога.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2005 N 7528/05 также разъяснил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

С учетом изложенного довод инспекции ФНС об отсутствии оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат НДС является необоснованным.

Как усматривается из материалов дела, камеральная проверка налоговой декларации за август 2007 года окончена 20.12.2007, НДС в сумме 6 292 694 руб. возвращен обществу платежными поручениями от 18.02.2008 N 817, 818, 819 на сумму 5 258 071 руб. (исполнено 20.02.2008), от 28.08.2008 N 709, 710 на сумму 866 214 руб. 80 коп. (исполнено 29.08.2008), 26.11.2008 N 70 на сумму 164 050 руб. 20 коп. (исполнено 01.12.2008), а также 11.06.2008 произведен зачет на сумму 4358 руб., в связи с чем проценты обоснованно начислены за период с 15.01.2008 (20.12.2007 + 11 рабочих дней) по 31.11.2008 в размере 126 367 руб. (л.д. 8, 91).

При этом суд первой инстанции обоснованно принял расчет процентов, исходя из 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Довод инспекции ФНС о том, что при исчислении процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней следует учитывать исходя из фактического количества дней в году, является несостоятельным, поскольку согласно пункту 2 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году применяется равным 360.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования общества о возложении на инспекцию ФНС обязанности принять решение о выплате процентов за несвоевременный возврат НДС за август 2007 года в сумме 126 367 руб.

При таких обстоятельствах дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам. Правовых оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Псковской области от 10 марта 2009 года по делу N А52-36/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

В.А. Богатырева

Судьи

Т.В. Виноградова О.Ю. Пестерева