Вопрос: На балансе и забалансом ООО "Х" числятся ОС (компьютеры и оргтехника) полностью самортизированные бывшие в употреблении и морально устаревшие. В связи с тем, что указанные ОС не отвечают техническим требованиям и не могут больше использоваться Регионгазом принято решение об их реализации или передаче бюджетным организациям в качестве благотворительной помощи. Необходимо ли проведение независимой оценки для последующей реализации или передачи ОС и исчисления налогов? При передаче в качестве безвозмездной помощи в накладной следует ли указывать стоимость оценки? (ООО "Аудит-новые технологии", июнь, 2006 г.)

На балансе и за балансом ООО числятся ОС (компьютеры и оргтехника) полностью самортизированные бывшие в употреблении и морально устаревшие. В связи с тем, что указанные ОС не отвечают техническим требованиям и не могут больше использоваться ООО принято решение об их реализации или передаче бюджетным организациям в качестве благотворительной помощи.

Необходимо ли проведение независимой оценки для последующей реализации или передачи ОС и исчисления налогов? При передаче в качестве безвозмездной помощи в накладной следует ли указывать стоимость оценки?

По общему правилу, заложенному в Федеральном законе от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер. То есть организация сама решает, привлекать ей независимых оценщиков или нет.

Однако из этого правила есть исключения. Законом или иным нормативным актом в ряде случаев для сторон сделки может быть предусмотрено обязательное проведение оценки.

Применительно к ситуации, указанной в запросе, ни Федеральный закон от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ни Федеральный закон от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" не содержат требований об обязательном привлечении независимого оценщика для оценки имущества, переданного в рамках благотворительной помощи. Также такая обязанность не закреплена и в Законе об оценочной деятельности. Тоже самое можно сказать и о случаях, когда происходит реализация основных средств.

Для целей налогообложения, например, при расчете НДС по реализации товаров на безвозмездной основе, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ)*(1).

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При этом арбитражные суды исходят из того, что оценка независимого оценщика не является информацией, полученной из официального источника информации (см. например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.12.2005 г., 22.12.2005 г. по делу N А40-12705/05-116-102).

В тоже время, согласно пункту 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 г. N 92 в случае оспаривания величины стоимости объекта оценки в рамках конкретного спора, скажем, с налоговым органом, отчет независимого оценщика суды должны учитывать как одно из доказательств по делу (ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Оценка данного доказательства осуществляется судом в соответствии с правилами главы 7 АПК РФ. Для проверки достоверности и подлинности отчета оценщика судом по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия участвующих в деле лиц может быть назначена экспертиза, в том числе в виде иной независимой оценки (ст. 82-87 АПК РФ). При этом оценщик, осуществивший оценку, привлекается к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора (ст. 51 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством при реализации основных средств или их передаче в качестве благотворительной помощи у организации нет обязанности привлекать независимого оценщика для оценки данных основных средств.

Вывод

Проведение независимой оценки при реализации или передаче основных средств бюджетной организации в качестве помощи не является обязательным. Если же организация решит провести такую оценку, то, в случае возникновения споров с налоговыми органами по поводу правильности определения рыночной цены переданного имущества для целей налогообложения, отчет оценщика будет рассматриваться судом как дополнительное доказательство по делу.

Примечание: Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств (по форме N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7).

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н).

При этом в Акте по форме N ОС-1 для передающей стороны не предусмотрен такой реквизит как цена реализации основного средства. Кроме того, для целей бухгалтерского учета в случае безвозмездной передачи для передающей стороны цена реализации (доход) равна нулю (п. 2 и п. 6 ПБУ 9/99).

Заметьте: для имущества организации, числящегося за балансом, не утверждены унифицированные формы первичных учетных документов, поэтому организации следует либо использовать Акт по форме N ОС-1, либо утвердить собственные формы. Реквизиты, которые обязательно должны содержаться в таком документе, приведены в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В частности, там указано, что первичный документ должен содержать измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Однако данный документ является основанием для списания основного средства, следовательно, денежным выражением хозяйственной операции будет не цена, по которой передается имущество, а остаточная стоимость основного средства (первоначальная стоимость, накопленная амортизация).

ООО "Аудит-новые технологии"

15 июня 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.