Вопрос: Ежеквартально, после сдачи нами налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговая инспекция присылает нам письмо, в котором предлагает нам представить в адрес ГНИ большой объем информации для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО. Просим разъяснить, вправе ли налоговая инспекция требовать от нас подобную информацию. Какие риски возможны, если мы ее не направим (ООО "Аудит-новые технологии", июнь, 2006 г.)

Ежеквартально, после сдачи нами налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговая инспекция присылает нам письмо, в котором предлагает нам представить в адрес ГНИ большой объем информации для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО. Просим разъяснить, вправе ли налоговая инспекция требовать от нас подобную информацию. Какие риски возможны, если мы ее не направим.

Как следует из текста предоставленного письма ИФНС инспекция в соответствии со статьями 31, 88 НК РФ просит представить для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия ряд сведений, заключающихся в предоставлении объяснений, касающихся изменения показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Из анализа запрашиваемых сведений следует, что истребование указанных сведений связано с проведением камеральной налоговой проверки налогоплательщика в связи с предоставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

Согласно абзацу 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно абзацу 4 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога. Указанная норма корреспондирует с положениями пункта 1 статьи 31 НК РФ, согласно которому налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Из анализа данных положений следует, что налоговый орган вправе истребовать только те документы и получать только те объяснения, которые подтверждали бы правильность исчисления налога.

В соответствии с абзацем 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению или связанных с налогообложением. Абзацем 2 статьи 313 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Из анализа изложенных норм можно сделать вывод о том, что истребуемые налоговым органом пояснения, касающиеся роста показателей финансово-хозяйственной деятельности одного налогового периода по сравнению с предыдущим, не являются сведениями, на основании которых происходит исчисление налога.

Таким образом, ООО вправе не представлять указанные сведения, поскольку они не связаны с исчислением и уплатой налогов.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, указанная ответственность может быть возложена на налогоплательщика в том случае, если он не представил документ, который предусмотрен НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в пределах установленного срока.

В рассматриваемом случае обязанность представления истребуемых сведений не предусмотрена налоговым законодательствам, кроме того, не установлен срок их представления. Следует отметить, что суды также исходят из того, что статьей 126 НК РФ не предусмотрена ответственность за непредставление письменных пояснений*(1).

В связи с изложенным, полагаем, что ООО вправе оставить без исполнения направленное в их адрес письмо ИФНС.

Вывод

По нашему мнению, ООО вправе не представлять сведения, истребуемые в соответствии с письмом налогового органа. Непредставление указанных сведений не влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

ООО "Аудит-новые технологии"

15 июня 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2006 по делу N А29-10195/5а, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2006 по делу N Ф04-2221/2006(206969-А27-31).