Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 июня 2009 г. N 14АП-2202/2009

02 июня 2009 г.

г. Вологда Дело N А66-3067/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Веселая горка" на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 апреля 2009 года (судья Бажан О.М.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Веселая горка" (далее - общество, ООО "Веселая горка") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области (далее - инспекция, МИФНС) о признании незаконным и отмене постановления от 17.03.2009 N 1/22 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22 апреля 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Веселая горка" с судебным актом не согласилось и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. Полагает, что в его действиях отсутствует вина в совершенном правонарушении, состав правонарушения. На момент проверки факт неоприходования обществом денежной наличности отсутствовал. Кроме того, указывает, что привлечено к ответственности трижды за одно правонарушение, что неправомерно, поскольку нарушение выявлено одним органом в рамках одной проверки и в один период времени, а диспозиция статьи 15.1 КоАП РФ не зависит от количества кассовых аппаратов. Считает, что инспекцией в любом случае в нарушение статьей 4.4, 4.2 КоАП РФ не соблюдены правила назначения наказания за совершение нескольких административных правонарушений. Характер и степень общественной опасности вменяемого административного правонарушения, форма вины и иные обстоятельства позволяют применить статью 2.9 КоАП РФ.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, в удовлетворении требований апелляционной жалобы - отказать. Представила ходатайство о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционной инстанции, своих представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав письменные доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как следует из материалов дела, инспекцией в период с 29.01.2009 по 24.02.2009 проведена проверка общества по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) следующих моделей: АМС-100К (заводские N 20408682, 20409018, 20418613, 20569224), Меркурий-МS-К (заводские N 605451, 605431), по результатам которой составлен акт от 26.02.2009.

В ходе проверки выявлен факт нарушения законодательства по работе с денежной наличностью, полученной при наличных денежных расчетах с применением контрольно-кассовой техники, и неоприходование (неполное оприходование) денежных средств в кассу общества в день их поступления, в частности выручка, полученная с применением ККТ АМС-100К N 20418613 17.01.2009 в сумме 36 850 руб., оприходована в кассу 19.01.2009.

В связи с этим налоговая инспекция посчитала, что ООО "Веселая горка" в данном случае нарушены положения пункта 3, 22, 23 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), пункта 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина Российской Федерации от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила), пунктов 6, 7, 11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Центральным банком Российской Федерации 18.08.1993 N 51 и Государственной налоговой службой Российской Федерации 18.08.1993 N ВЗ-6-13/272 (далее - Методические рекомендации).

По данному факту инспекция 05.03.2009 составила протокол N 1/22а об административном правонарушении, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП РФ.

Начальник МИФНС, рассмотрев вышеуказанный протокол и материалы дела об административном правонарушении, 17.03.2009 вынес постановление N 1/22а, в соответствии с которым ООО "Веселая горка" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Общество с указанным постановлением не согласилось и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовых аппаратов над данными бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно пунктам 22, 23, 24 названного Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Пунктом 6.1 Типовых правил установлено, что кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста".

Перечисленные требования к порядку работы с денежной наличностью и ведении кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Следовательно, оприходование денежной наличности включает в себя ряд обязательных последовательных действий работников предприятия, без осуществления хотя бы одного из которых процесс оприходования нельзя признать завершенным.

Таким образом, под неоприходованием денежной наличности в кассу следует понимать неоприходование ее в кассу в день получения выручки.

При таких обстоятельствах подлежит отклонению довод общества о том, что несвоевременное оприходование в кассу денежной наличности не является неоприходованием, не образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

Факт совершения ООО "Веселая горка" вмененного ему правонарушения подтверждается материалами дела, полученная 17.01.2009 выручка оприходована обществом не в этот день, а только 19.01.2009.

При таких обстоятельствах является правильным вывод суда первой инстанции о наличии в действиях общества признаков правонарушения, установленного статьей 15.1 КоАП РФ.

Вместе с тем, при вынесении решения суд не учел следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Из материалов дела усматривается, что общество для осуществления наличных денежных расчетов за оказанные услуги имеет 6 контрольно-кассовых машин.

В результате проверки, проведенной в период с 29.01.2009 по 26.02.2009 на основании поручения от 20.01.2009 N 1, в отношении ООО "Веселая горка" принято три постановления о назначении административного наказания от 17.03.2009 N 1/22а, 1/11а, 1/30а.

Из текста указанных постановлений видно, что общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, за неоприходование выручки, полученной 17.01.2009 с применением ККТ, а именно: АМС-100К N 20569224 в сумме 137 087 руб. 00 коп. (постановление N 1/30а); АМС-100К N 2040908 в сумме 38 706 руб. 00 коп. (постановление N 1/11а); АМС-100К N 20418613 в сумме 36 850 руб. 00 коп. (постановление N 1/22а). Данные суммы оприходованы обществом 19.01.2009.

По каждому постановлению ООО "Веселая горка" назначен штраф в размере 40 000 руб.

В силу пункта 23 Порядка кассовых операций каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу.

Из анализа пунктов 3, 13, 22-24, 28 Порядка ведения кассовых операций следует, что моментом начала и окончания совершения административного правонарушения, установленного статьей 15.1 КоАП РФ, является день получения выручки и неоприходования ее в кассу. При этом совершение обществом нескольких действий, связанных с неоприходованием выручки, полученной с использованием разных кассовых аппаратов по нескольким операциям, совершенным в течение одного дня, образует один состав административного правонарушения.

При установлении в действиях лица, привлекаемого к административной ответственности, признаков совершения административного правонарушения, такое лицо должно нести ответственность единожды и может быть подвергнуто однократному наказанию и в пределах санкции соответствующей статьи Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В силу части 5 статьи 4.1 КоАП РФ никто не может нести административную ответственностью дважды за одно и то же административное правонарушение.

В данном случае ООО "Веселая горка" совершено только одно нарушение - неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности 17.01.2009.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии по одному и тому же факту совершения противоправных действий (бездействия) лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, постановления о назначении административного наказания, либо постановления о прекращении производства по делу об административном правонарушении, либо постановления о возбуждении уголовного дела.

Поскольку общество уже привлечено к ответственности по статье 15.1 КоАП РФ (постановления N 1/30а, 1/11а), то постановление N 1/22а является незаконным и подлежит отмене.

Каких-либо нарушений норм процессуального права, допущенных судом первой инстанции, апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене, а требования общества о признании незаконным и отмене постановления от 17 марта 2009 года N 1/22а - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

Решение Арбитражного суда Тверской области от 22 апреля 2009 года по делу N А66-3067/2009 отменить.

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тверской области от 17 марта 2009 года N 1/22а о назначении обществу с ограниченной ответственностью "Веселая горка" административного наказания, ответственность за которое предусмотрена статьёй 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. признать незаконным и отменить полностью.

Председательствующий

Н.С. Чельцова

Судьи

Н.В. Мурахина Н.Н. Осокина