Имущество, переданное филиалу в эксплуатацию ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2006 г.)

Имущество, переданное филиалу в эксплуатацию

Организация имеет обособленное подразделение. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащего уплате по месту его нахождения, в соответствии с требованиями п. 2 ст. 288 НК РФ исчисляет показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения. При исчислении данного показателя основные средства (ОС) относятся к головной организации либо к обособленному подразделению по принципу места их фактической эксплуатации.

Допустим, что филиалом используется автомобиль, переданный ему головной организацией. По нашему мнению, в силу передвижного характера использования автомобиля место его фактической эксплуатации может меняться неоднократно даже в течение одного месяца, поскольку автомобиль может обслуживать как головную организацию, так и обособленное подразделение. Остаточная стоимость ОС для целей определения доли обособленного подразделения исчисляется на конкретный момент - последний день каждого месяца. При систематической смене места фактической эксплуатации объекта ОС (автомобилей) в течение отчетного месяца порядок отнесения их к ОС головной организации или обособленного подразделения по принципу места их фактической эксплуатации становится неопределенным и необъективным. Поэтому отнесение автомобиля к ОС головной организации или обособленного подразделения по месту его фактической эксплуатации противоречит принципу определенности в налогообложении, закрепленному в п. 6 ст. 3 НК РФ.

Кроме этого в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ юридическое лицо, создающее обособленное подразделение в виде филиала или представительства, наделяет это обособленное подразделение имуществом. Это означает, что наделение филиала частью имущества организации является фактом, имеющим реальное юридическое значение.

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утверждены приказом МВД России от 27.01.03 г. N 59, далее - Правила) предусматривают возможность регистрации автотранспортных средств по месту нахождения филиала или представительства юридического лица. В соответствии с п. 35 Правил одним из документов, представляемых в органы ГИБДД для регистрации автотранспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения, является приказ (распоряжение) юридического лица о наделении филиала (представительства) транспортными средствами, в том числе приобретаемыми филиалом (представительством) на основании доверенности для юридического лица.

С учетом изложенного в соответствии с требованиями гражданского законодательства и Правил факт регистрации автотранспортных средств в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения является единственным надлежащим и объективным подтверждением принадлежности автомобиля как объекта ОС к ОС обособленного подразделения.

В подобной ситуации в случае проведения выездной налоговой проверки суммы налога на прибыль, начисленного в бюджет г. Москвы и Московской области, могут быть пересчитаны исходя из принадлежности автомобиля к головной организации либо обособленного подразделения по критерию места их регистрации в ГИБДД с доначислением пени за просрочку уплаты налога в один из бюджетов. В связи с этим, на наш взгляд, целесообразно в случаях, когда объект ОС передается для эксплуатации филиалу, на дату ввода такого объекта в эксплуатацию в соответствии со ст. 55 ГК РФ оформлять приказ руководителя организации о наделении этим ОС филиала. На ОС, приобретенные организацией до создания филиала, которыми был наделен филиал в момент его создания, такой приказ оформляется на дату создания филиала.

При отнесении ОС к объектам головной организации или обособленного подразделения следует руководствоваться указанными приказами, а применительно к автомобилям - также данными регистрационных документов о месте их государственной регистрации.

Специалисты аудиторской фирмы "Стимул"

"Финансовая газета", N 36, сентябрь 2006 г.