Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 июля 2009 г. N 14АП-2688/2009

г. Вологда

03 июля 2009 г.

Дело N А13-9544/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Добродеевой Е.С.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Тимекс" Панфиловой Т.К. по доверенности от 01.06.2009, Тимохова В.В., директора на основании приказа N 1, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области Войнова А.В. по доверенности от 05.02.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тимекс" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 20 апреля 2009 года по делу N А13-9544/2008 (судья Савенкова Н.В.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Тимекс" (далее - Общество, ООО "Тимекс") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области (далее - налоговый орган, Инспекция) от 11.02.2008 N 4.

Решением арбитражного суда требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 178 124 руб. 22 коп., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 84 080 руб. 79 коп., пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 100 813 руб., за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль в виде штрафа в сумме 9622 руб. 15 коп., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 25 800 руб., статьей 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 86 551 руб. 20 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе и его представители в судебном заседании просят отменить решение суда по эпизоду невключения во внереализационные доходы 1 363 361 руб. 60 коп. и принять решение об удовлетворении требований полностью. В обоснование жалобы ссылаются на подтверждение договора займа фактом возврата спорной суммы жене Петрова В.В. Указывают, что при проведении почерковедческой экспертизы не было принято во внимание заявление Общества о наличии иных документов, подписанных Петровым В.В.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией совместно с 1 МОРО УНП Управления внутренних дел по Вологодской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Тимекс", по результатам которой составлен акт от 04.12.2007 N 69 и принято решение от 11.02.2008 N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество не согласно с решением налогового органа по эпизоду невключения во внереализационные расходы суммы 1 363 361 руб. 60 коп.

Инспекцией установлено и в пункте 2.1.7 оспариваемого решения отражено, что Обществом в 2006 году в кассу предприятия получены денежные средства от Петрова Виктора Валентиновича в общей сумме 3 255 825 руб. 83 коп., которые оприходованы как заемные средства.

В подтверждение получения указанных средств в качестве займа заявителем в ходе налоговой проверки представлено несколько договоров займа. Не представлены договоры займа к приходным кассовым ордерам от 14.06.2007 N 21 на сумму 10 000 руб. и к приходному кассовому ордеру от 10.10.2006 N 48 на сумму 79 000 руб. В ходе допроса свидетеля Петрова В.В. установлено, что на договорах займа, представленных в подтверждение получения заемных средств на сумму 1 274 361 руб. 60 коп., проставлены не его подписи.

Экспертно-криминалистическим центром УВД по Вологодской области проведено исследование документов ООО "Тимекс". Согласно справке об исследовании от 25.10.2007 N 6337 (том 3, листы 119 - 126) подписи от имени Петрова В.В. в договорах займа, представленных в подтверждение получения спорных средств в качестве заемных, выполнены не Петровым В.В., а другим лицом.

После получения акта проверки Общество дополнительно представило договоры займа с Петровым В.В. В связи с возникшими при визуальном осмотре этих документов сомнениями в подлинности подписей Петрова В.В. Инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, назначена почерковедческая экспертиза. Согласно заключению эксперта от 23.01.2008 N 100108-ИПМ-04 (том 4 листы 28 - 33) подписи от имени Петрова В.В. на копиях договоров займа выполнены не Петровым В.В., а другим лицом.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о получении Обществом средств в сумме 1 363 361 руб. 60 коп. (10 000 руб. + 79 000 руб., + 1 274 361 руб. 60 коп.) безвозмездно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 данного Кодекса.

Из объяснений директора Общества следует, что с Петровым В.В. заключались фиктивные договоры займа. Фактически займодавцем выступал участник Общества Белозеров А.В. Денежные средства передавались с оформлением договоров займа по цепочке от Белозерова А.В. директору Общества Тимохову В.В., от Тимохова В.В. - Петрову В.В., от последнего - Обществу.

В подтверждение указанного обстоятельства Обществом представлены два договора займа от 20.01.2006 (том 4, листы 56, 55), согласно которым Белозеров А.В. предоставляет беспроцентный займ Тимохову В.В. в сумме 2 500 000 руб. со сроком возврата не позднее 20.01.2008, а Тимохов В.В. - беспроцентный займ Петрову В.В. в сумме 1 900 000 руб. со сроком возврата не позднее 30.12.2007.

Однако указанные документы не подтверждают факт возникновения у Общества обязательства по возврату спорной суммы.

Факт выдачи денежных средств жене Петрова В.В. не свидетельствует о погашении ООО "Тимекс" задолженности перед Петровым В.В. по договору займа.

При указанных обстоятельствах налоговым органом и судом сделан правильный вывод о занижении Обществом внереализационных доходов на 1 363 361 руб. 60 коп.

Апелляционный суд не может принять довод заявителя в отношении результатов почерковедческой экспертизы. Такие обстоятельства, на которые ссылается Общество, как крайне тяжелое состояние здоровья Петрова В.В., наличие иных документов, подписанных Петровым В.В. и проведение экспертизы на основании электрофотографических копий договоров, не свидетельствуют о недостоверности результатов проведенного исследования.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 20 апреля 2009 года по делу N А13-9544/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тимекс" - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова