Вопрос: Освобождается ли от обложения НДС реализация музеем каталогов по безналичному расчету? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2005 г.)

Освобождается ли от обложения НДС реализация музеем каталогов по безналичному расчету?

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства. К таким услугам относятся:

1) услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культурного инвентаря, животных, экспонатов и книг;

2) услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений;

3) услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек учреждений культуры и искусства;

4) услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;

5) услуги по составлению списков, справок, каталогов экспонатов, материалов, составляющих фонд учреждений культуры и искусства;

6) услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства;

7) реализация входных билетов и абонементов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных, зрелищно-развлекательных мероприятий, посещение аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха;

8) реализация программ на спектакли и концерты, реализация каталогов и буклетов.

Приведенный перечень видов услуг является исчерпывающим.

Из содержания приведенной нормы следует, что право организации на применение льготы по налогу на добавленную стоимость возникает при наличии следующих обязательных условий:

организация, осуществляющая определенные виды деятельности, перечень которых приведен в подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, относится к учреждениям культуры и искусства;

организация реализует каталоги и буклеты.

В той же статье дается перечень тех категорий организаций, которые в целях налогообложения признаются учреждениями культуры и искусства. В этот перечень входят и музеи. Согласно ст. 3 Федерального закона от 26 мая 1996 г. N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" музеи также относятся к учреждениям культуры.

При определении термина "каталог" следует руководствоваться Государственным стандартом Союза ССР "Издания. Основные виды. Термины и определения" (ГОСТ 7.60-90). Согласно этому ГОСТу каталогом является нормативное производственно-практическое, справочное и (или) рекламное издание, содержащее систематизированный перечень имеющихся в наличии предметов и услуг. Музейным каталогом является каталог, содержащий перечень предметов (полный или частичный), находящихся в музее, и их описание.

Таким образом, поскольку организация выполнила условия применения льготы по налогу на добавленную стоимость, установленной подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, она вправе не уплачивать НДС при реализации каталогов.

Необходимо отметить, что реализация учреждениями культуры и искусства иной книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, но не относящейся к каталогам и буклетам, облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И.А. Шарманова,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 февраля 2005 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2005 г.